|
Читайте также: |
Пример 1.
ЗАО «Строй-Инвест» приобрело ценные бумаги (акции) у сторонней организации на сумму 1 000 000 000 руб.
Кроме того, обществом были также осуществлены расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений, на сумму 5900 руб. (в том числе НДС —900 руб.).
ЗАО приобрело ценные бумаги за счет банковского краткосрочного кредита. При этом сумма кредита (1 000 000 руб.) была зачислена банком на расчетный счет общества.
До оприходования ценных бумаг на своем балансе ЗАО уплатило банку проценты за предоставленный кредит в размере 25 000 руб. Общая же сумма процентов, выплаченных банку согласно кредитному договору, составила 300 000 руб.
Согласно учетной политике дополнительные расходы, связанные с приобретением финансовых вложений, включаются в их первоначальную стоимость.
В бухгалтерском учете ЗАО были оформлены следующие проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Получен обществом краткосрочный кредит для оплаты финансовых вложений | ||||
| Перечислена обществом оплата в счет приобретения ценных бумаг | ||||
| Уплачены банку проценты до момента оприходования в учете финансовых вложений | ||||
| Отражены уплаченные банку до момента оприходования в учете финансовых вложений проценты в составе их первоначальной стоимости | ||||
| Оприходованы полученные от организации-продавца ценные бумаги | ||||
| Произведена оплата консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг | ||||
| Включена стоимость консультационных услуг в первоначальную стоимость финансовых вложений (включая НДС*) | ||||
| Уплачены банку проценты после оприходования в учете финансовых вложений | ||||
| Списаны уплаченные банку проценты после оприходования в учете финансовых вложений на прочие расходы организации |
* Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не облагаемых этим налогом, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (как операций, освобожденных от уплаты этого налога), должна включаться в стоимость данных услуг.
Предположим, что учетной политикой общества для бухгалтерского учета предусмотрен уровень существенности в размере 5 %. Все несущественные дополнительные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, относятся на прочие расходы.
Следовательно, ЗАО имеет право не включать в первоначальную стоимость финансовых вложений прочие затраты (то есть затраты, произведенные помимо уплаченных по договору продавцу), если их общая величина не превышает __________.
В данной ситуации дополнительные затраты (стоимость консультационных услуг и процентов за кредит) составляют ________________. Таким образом, ЗАО может / не может отнести эти затраты на прочие расходы в момент оприходования на балансе ценных бумаг.
В этом случае данная операция должна быть оформлена следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана стоимость консультационных услуг на прочие расходы организации; | ||||
| Списаны начисленные до момента оприходования ценных бумаг проценты за кредит на прочие расходы организации. | ||||
| Отражено начисление процентов после оприходования ценных бумаг |
Пример 2.
Согласно учредительным документам часть вкладов в уставный капитал 000 «Альтернатива» на сумму 100 000 руб. была внесена в виде финансовых вложений (долговых ценных бумаг — облигаций).
В учете их поступление должно быть оформлено проводкой:
РЕШЕНИЕ
Согласно учредительным документам часть вкладов в уставный капитал ООО "Альтернатива" на сумму 100 000 руб. была внесена в виде финансовых вложений (долговых ценных бумаг - облигаций).
В учете их поступление (оприходование) должно было быть оформлено следующей проводкой:
Д-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - 100 000 руб. - оприходованы долговые ценные бумаги (облигации), внесенные в качестве вклада в уставный капитал организации.
Что касается формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, то оно регламентировано ПБУ 19/02 только для ценных бумаг, для которых первоначальной стоимостью признаются (п. 13 ПБУ 19/02):
- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг в данной ситуации понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Иными словами, рыночная цена финансовых вложений должна быть подтверждена документально профессиональным участником рынка ценных бумаг либо официальными котировками на фондовой бирже;
- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи таких ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена). В этом случае оценка производится или самой организацией (на основании данных о стоимости аналогичных ценных бумаг), или по ее поручению профессиональным оценщиком.
Несмотря на то что в ПБУ 19/02 вышеуказанный порядок действует только в отношении ценных бумаг, его можно распространить, по нашему мнению, и на иные виды финансовых вложений, полученных безвозмездно (естественно, кроме займов).
При этом в бухгалтерском учете оприходование таких активов оформляется следующей проводкой:
Д-т 58, соответствующий субсчет, К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, с одновременным отнесением их стоимости на прочие доходы.
Стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (например, путем обмена, зачета встречных требований и т.д.), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Это означает, что первоначальная стоимость финансовых вложений определяется в подобной ситуации договором мены (бартера) или актом взаимозачета, но не ниже стоимости переданных в обмен товаров (работ, услуг). При этом для целей налогообложения стороны должны руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ о соответствии договорных цен на обмениваемые товары (работы, услуги) рыночной стоимости таких товаров (работ, услуг).
Пример 3.
ЗАО «Строй-Инвест» в обмен на предстоящую поставку своей продукции получило от сторонней организации банковские векселя. Стоимость обмениваемого имущества определена договором мены в размере 118 000 руб.
После получения векселей общество передало сторонней организации продукцию (строительные материалы), себестоимость которой составляет 85 000 руб.
Переход права собственности на обмениваемое имущество по условиям договора наступает при передаче его покупателю либо транспортной организации — перевозчику.
В бухгалтерском учете ЗАО были оформлены следующие проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Получены обществом банковские векселя в счет предстоящей поставки продукции | ||||
| Начислен НДС с авансовых платежей * | ||||
| Отгружена (реализована) продукция в счет оплаты за полученные векселя | ||||
| Закрыта задолженность по оплате за реализованную продукцию авансовыми платежами (выполнены обязательства сторон по договору мены) | ||||
| Начислен НДС по реализованной продукции | ||||
| Принят в качестве налогового вычета НДС, исчисленный ранее с авансовых платежей | ||||
| Списана себестоимость реализованной продукции | ||||
| Получена прибыль от реализации продукции |
* Данная операция производится только в случае, если встречная поставка продукции будет осуществлена в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором были получены банковские векселя в качестве аванса.
РЕШЕНИЕ:
ООО «Ираса» в обмен на предстоящую поставку своей продукции получило от сторонней организации банковские векселя. Стоимость обмениваемого имущества определена договором мены в размере 118 000 руб. После получения векселей общество передало сторонней организации продукцию (строительные материалы), себестоимость которой составляет 85000 руб.
Переход права собственности на обмениваемое имущество по условиям договора наступает при передаче его покупателю либо транспортной организации - перевозчику.
В бухгалтерском учете ООО «Ираса» были оформлены следующие проводки:
Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»
- 118 000 руб. - получены обществом банковские векселя в счет предстоящей поставки продукции;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - начислен НДС с авансовых платежей;
Дебет 62Кредит 90, субсчет «Выручка»
- 118 000 руб. - отгружена продукция в счет оплаты за полученные векселя;
Дебет 62, субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62
- 118 000 руб. - закрыта задолженность по оплате за реализованную продукцию авансовыми платежами (выполнены обязательства сторон по договору мены);
Дебет 90, субсчет «НДС»
Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - принят в качестве налогового вычета НДС, исчисленный ранее с авансовых платежей;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит 43 «Готовая продукция»
- 85 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99
- 15 000 руб. - получена прибыль от реализации продукции.
В мае месяце ООО «Ираса» приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 1 000 000 руб. В своей учетной политике ООО «Ираса» предусмотрела ежеквартальную корректировку подобных финансовых вложений.
По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила:
- на 31 мая - 995 000 руб.;
- на 31 декабря - 1 003 000 руб.
В учете указанные выше операции следует отразить проводками:
дебет счета 60 кредит счета 51-1 000 000 руб. - произведена оплата ценных бумаг продавцу;
дебет счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") кредит счета 60 - 1 000 000 руб. - оприходованы (в мае месяце) ценные бумаги
дебет счета 91 (субсчет 91-2 "Прочие расходы") кредит счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") - 5 000 руб. (1 000 000 руб. - 995 000 руб.) - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 мая;
дебет счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 8 000 руб. - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 декабря.
Таким образом, в бухгалтерской отчетности на конец года стоимость данных финансовых вложений ООО «Ираса» (ценных бумаг) будет отражена в размере 1 003 000 руб. (1 000 000 руб. - 5 000 руб. + 8 000 руб.).
Пример 4.
В августе ЗАО «Строй-Инвест» приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 100 000 руб. В своей учетной политике общество предусмотрело ежеквартальную корректировку подобных финансовых вложений.
По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила:
— на 30 сентября — 98 000 руб.;
— на 31 декабря — 103 000 руб.
Вышеуказанные операции должны были быть оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведена оплата ценных бумаг продавцу | ||||
| Приобретены и оприходованы (в августе) ценные бумаги | ||||
| Отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 30 сентября | ||||
| Отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 декабря. |
Таким образом, в бухгалтерской отчетности на конец года стоимость данных финансовых вложений организации (ценных бумаг) должна быть отражена в размере ________________.
РЕШЕНИЕ:
ООО «Ираса» в мае месяце приобрело облигации, уплатив продавцу 1 000 000 руб. По условиям выпуска данных облигаций их владелец ежеквартально (по состоянию на последнее число квартала) получает купонный доход в размере 60 000 руб. Номинальная стоимость облигаций составляет 1 180 000 руб.
По условиям выпуска погашение облигаций производится в конце года.
Учетной политикой предприятия для бухгалтерского учета предусмотрено доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости.
В бухучете данные операции будут отражены проводками:
дебет счета 60 кредит счета 51-1 000 000 руб. - произведена оплата долговых ценных бумаг (облигаций);
дебет счета 58 (субсчет 58 "Долговые ценные бумаги") кредит счета 60 - 1 000 000 руб. - оприходованы в мае месяце долговые ценные бумаги (облигации);
дебет счета 58 (субсчет 58 "Долговые ценные бумаги") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 30 июня;
дебет счета 58 (субсчет 58 "Долговые ценные бумаги") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 30 сентября;
дебет счета 58 (субсчет 58 "Долговые ценные бумаги") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 31 декабря.
Таким образом, в балансе ООО «Ираса» на конец года долговые ценные бумаги уже будут отражены по их номинальной стоимости - 1 180 000 руб. (1 000 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб.).
Пример 5.
ЗАО «Строй-Инвест» приобрело в мае облигации, уплатив продавцу 90 000 руб. По условиям выпуска данных облигаций их владелец ежеквартально (30-го числа последнего месяца квартала) получает купонный доход в размере 5000 руб. Номинальная стоимость облигаций — 105 000 руб.
До срока погашения облигаций остаются еще три квартала. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости.
Такие операции должны быть оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведена оплата долговых ценных бумаг (облигаций) | ||||
| Оприходованы в мае долговые ценные бумаги (облигации) | ||||
| Начислен по условиям выпуска облигаций купонный доход 30 июня | ||||
| Начислен по условиям выпуска облигаций купонный доход 30 сентября | ||||
| Начислен по условиям выпуска облигаций купонный доход 31 декабря |
Таким образом, в балансе на конец года долговые ценные бумаги должны быть отражены по стоимости ___________.
РЕШЕНИЕ:
Организация в мае месяце приобрела облигации, уплатив продавцу 90 000 рублей. По условиям выпуска данных облигаций их владелец ежеквартально (30-го числа последнего месяца квартала) получает купонный доход в размере 5 000 рублей. Номинальная стоимость облигаций составляет 105 000 рублей.
Соответственно до срока погашения облигаций остается еще три квартала.
Учетной политикой организации по бухгалтерскому учету предусмотрено доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости.
В учете такие операции будут отражены проводками:
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
1. Приобретены и оприходованы в мае месяце долговые ценные бумаги (облигации) 58-2 60 90 000
2. Произведена оплата продавцу ценных бумаг 60 51 90 000
3. По условиям выпуска облигаций начислен купонный доход 30 июня 58-2 91-1 5 000
4. По условиям выпуска облигаций начислен купонный доход 30 сентября 58-2 91-1 5 000
5. По условиям выпуска облигаций начислен купонный доход 31 декабря 58-2 91-1 5 000
Таким образом, в балансе на конец года долговые ценные бумаги (облигации) уже будут отражены по их номинальной стоимости — 105 000 рублей (90 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб.).
Что касается налогообложения подобных операций, то следует учесть, что в рассматриваемой ситуации организация не доводит финансовые вложения (ценные бумаги) до их рыночной стоимости, а получает купонный (то есть, фиксированный) или процентный доход. Поэтому такие суммы однозначно подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом для предприятий, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов, такого рода доходы признаются в момент фактического поступления денежных средств на их счета (пункт 2 статьи 273 части второй НК РФ).
Для организаций, которые используют метод начисления такие доходы признаются в момент их начисления в соответствии с условиями договора (выпуска), исходя из установленной доходности (купонного дохода или процентов по долговым обязательствам) и срокам действия данных долговых обязательств в отчетном периоде, независимо от фактического поступления средств на счета организаций (пункт 6 статьи 271, пункт 4 статьи 328 части второй НК РФ).
Пример 6.
В качестве финансовых вложений в ЗАО «Строй-Инвест» числилась дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, первоначальной стоимостью 100 000 руб. Номинальная стоимость данных вложений (то есть сумма, которая фактически должна поступить от должника) —110 000 руб.
Возможны различные варианты выбытия таких активов.
1. Погашение (возврат должником дебиторской задолженности):
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отнесена поступившая на расчетный счет сумма причитающейся дебиторской задолженности на прочие доходы | ||||
| Списана первоначальная стоимость финансовых вложений (в качестве прочих расходов) | ||||
| Получена прибыль (доход) от выбытия финансовых вложений |
2. Реализация финансовых вложений по договорной цене (105 000 руб.):
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Переданы покупателю (реализованы) финансовые вложения (при условии перехода права собственности на них по договору) | ||||
| Списана первоначальная стоимость финансовых вложений (в качестве прочих расходов) | ||||
| Получена прибыль (доход) от реализации финансовых вложений | ||||
| Поступила от покупателя сумма в оплату реализованных финансовых вложений |
3. Безвозмездная передача финансовых вложений:
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных финансовых вложений (в качестве прочих расходов):
4. Передача финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости – 100 000 руб.:
Внесены финансовые вложения в счет вклада в уставный капитал другой организации:
5. Передача финансовых вложений в счет вклада по договору простого товарищества:
Внесены финансовые вложения в счет вклада по договору простого товарищества:
РЕШЕНИЕ:
В качестве финансовых вложений в ООО «Акгюн» числилась дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, первоначальной стоимостью 100 000 руб. Номинальная стоимость данных вложений (то есть сумма, которая фактически должна поступить от должника) - 110 000 руб.
Рассмотрим, как отражаются в учете различные варианты выбытия таких активов:
погашение (возврат должником дебиторской задолженности):
Д-т 51 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 110 000 руб. - отнесена поступившая на расчетный счет сумма причитающейся дебиторской задолженности на прочие доходы;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования", - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость финансовых вложений (в качестве прочих расходов);
Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 10 000 руб. (110 000 руб. - 100 000 руб.) - получена прибыль (доход) от выбытия финансовых вложений;
реализация финансовых вложений по договорной цене (105 000 руб.):
Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 105 000 руб. - переданы покупателю (реализованы) финансовые вложения (при условии перехода права собственности на них по договору);
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования", - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость финансовых вложений (в качестве прочих расходов);
Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 5000 руб. (105 000 руб. - 100 000 руб.) - получена прибыль (доход) от реализации финансовых вложений;
Д-т 51 К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования", - 105 000 руб. - поступила от покупателя сумма в оплату реализованных финансовых вложений;
безвозмездная передача финансовых вложений:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования", - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных финансовых вложений (в качестве прочих расходов).
В данной ситуации убыток от такой безвозмездной передачи активов не принимается для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ);
передача финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал другой организации:
Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования", - 100 000 руб. - внесены финансовые вложения в счет вклада в уставный капитал другой организации;
передача финансовых вложений в счет вклада по договору простого товарищества:
Д-т 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества", К-т 58, субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования", - 100 000 руб. - внесены финансовые вложения в счет вклада по договору простого товарищества.
Как следует из предшествующих пояснений, организации могут выбрать способ оценки выбытия финансовых вложений только в случае выбытия такого вида активов, как ценные бумаги (в том числе долговые).
Порядок отражения операций выбытия финансовых вложений, оцениваемых по первоначальной стоимости каждой единицы, рассмотрен нами выше.
Если ценные бумаги оцениваются организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, то она определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца (п. 28 ПБУ 19/02).
В ООО «Акгюн» используется способ ФИФО, Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ценные бумаги, которые списываются первыми, должны оцениваться по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений (п. 29 ПБУ 19/02).
Пример 7.
На балансе ЗАО «Интертрейд» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 руб.
За отчетный период (месяц) приобретены еще 20 акций, из них:
—15 шт. — по цене 10 000 руб.;
— 5 шт. — по цене 12 000 руб.
За этот же месяц выбыли (реализованы) 11 акций на сумму 120 000 руб. (по цене реализации).
Рассчитать стоимость выбывших акций методами 1) по средней первоначальной стоимости; 2) ФИФО.
Данные операции оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дата добавления: 2015-12-07; просмотров: 173 | Нарушение авторских прав