Читайте также:
|
|
В этом случае в схему расчетов входят следующие операции:
1) Перечисление инвестором заказчику сумм для финансирования строительства (дебет счетов 60 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 51 "Расчетные счета")
Весьма распространенной практикой является поставка некоторых видов материалов инвесторами строительства. В бухгалтерском учете инвестора суммы стоимости переданных материалов отражаются так же, как и суммы целевого финансирования, перечисленного в денежной форме:
дебет счета 60, 76 кредит счета 10 "Материалы" - на стоимость переданных материалов.
В бухгалтерском учете заказчика- застройщика полученные суммы отражаются в соответствии с одной из двух схем:
дебет счета 76 кредит счета 86 "Целевое финансирование" - на сумму средств, причитающихся к получению от инвестора;
дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму фактически полученных денежных средств;
дебет счета 10 кредит счета 76 - на сумму стоимости материально - производственных запасов, переданных в качестве целевого финансирования.
2) Оформление подрядной организацией расчетных документов на оплату выполненных строительно - монтажных работ и оплата их заказчиком.
Порядок и сроки оформления таких документов (Справки для расчетов за выполненные работы (услуги) ф. №ЭСМ-7) определяются договором строительного подряда. Инвестор в этих расчетах не участвует.
В подрядной строительной организации факт сдачи заказчику выполненных работ оформляется проводками:
дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму стоимости выполненных строительно-монтажных работ (на счете 20 при этом могут аккумулироваться как собственные затраты подрядчика, так и расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, использованных при выполнении работ по строительству и монтажу).
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму договорной стоимости выполненных строительно- монтажных работ.
дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по договорной стоимости сданных заказчику работ.
Подрядная строительная организация осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке - не дожидаясь момента ввода законченного строительством объекта в эксплуатацию.
У заказчика- застройщика строительства в учете будут оформлены проводки:
дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств" кредит счета 60 - на сумму стоимости принятых от подрядчика строительно - монтажных работ;
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму НДС, указанную в расчетных документах предъявленных подрядчиком.
Права на налоговые вычеты по суммам оплаченного НДС заказчик не имеет, так как оплата производилась за счет средств инвестора.
3) Завершение работ по договору строительного подряда и передача законченного строительством объекта инвестору.
В бухгалтерском учете заказчика- застройщика передача законченного строительством объекта инвестору оформляется проводками:
дебет счета 86 кредит счета 08 - на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта (сумма, указанная в акте приемки - передачи);
Кроме того, при наличии кредитового сальдо по счету 86 заказчик обязан сделать следующие проводки:
дебет счета 86 кредит счета 91 - на сумму кредитового сальдо по счету 86 после списания сумм в части, соответствующей инвентарной стоимости объекта, переданного инвестору, и сумм НДС по этой стоимости;
дебет счета 91 кредит счета 68 - на сумму НДС с суммы превышения целевого финансирования над суммами фактически произведенных расходов;
дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму дохода заказчика- застройщика.
Пример. По договору строительного подряда инвестор обязан перечислить заказчику для финансирования строительства 2000 тыс. руб. Сметная стоимость строительства в договорных ценах (включая расходы по содержанию организации заказчика и НДС) 1910 тыс. руб. В течение строительства заказчиком произведены расходы:
- оплачены строительно - монтажные работы подрядной строительной организации - 1440 тыс. руб., в том числе НДС 240 тыс. руб.;
- оплачены расходы по содержанию заказчика - застройщика 290 тыс. руб., из них - начислена заработная плата (с начислениями) - 240 тыс. руб., приобретены материалы - 30 тыс. руб. (в том числе НДС 5 тыс. руб.), начислена амортизация - 8 тыс. руб., оплачены услуги сторонних организаций - 12 тыс. руб. (в том числе НДС 2 тыс. руб.);
- оплачено оборудование поставки заказчика - 180 тыс. руб. (в том числе НДС 30 тыс. руб.).
В бухгалтерском учете инвестора будут оформлены проводки:
дебет счета 76 кредит счета 51 - 2000 тыс. руб. - на сумму денежных средств, перечисленных заказчику;
дебет счета 08 кредит счета 76 - 1633 тыс. руб. - на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта;
дебет счета 19 кредит счета 76 - 277 тыс. руб. - на сумму НДС, уплаченного заказчиком;
дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 - 1633 тыс. руб. на сумму первоначальной стоимости построенного объекта, введенного в эксплуатацию.
дебет счета 68 кредит счета 19 - 277 тыс. руб. на сумму налогового вычета по НДС;
В учете заказчика- застройщика будут оформлены следующие проводки:
дебет счета 51 кредит счета 86 - 2000 тыс. руб. - на сумму денежных средств, полученных от инвестора;
дебет счета 08 кредит счета 60 - 1200 тыс. руб. - на сумму стоимости строительно - монтажных работ, выполненных подрядной строительной организацией;
дебет счета 19 кредит счета 60 - 240 тыс. руб. - на сумму НДС со стоимости выполненных строительно - монтажных работ;
дебет счета 60 кредит счета 51 - 1440 тыс. руб. - на сумму произведенной оплаты;
дебет счета 07 "Оборудование к установке" кредит счета 60 - 150 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретенного оборудования;
дебет счета 19 кредит счета 60 - 30 тыс. руб. - на сумму НДС со стоимости приобретенного оборудования;
дебет счета 60 кредит счета 51 - 180 тыс. руб. - на сумму денежных средств, перечисленных в оплату приобретенного оборудования;
дебет счета 08 кредит счета 07 - 150 тыс. руб. - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;
дебет счета 08 кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 240 тыс. руб. - на сумму начисленной заработной платы и начислений на нее;
дебет счета 10 кредит счета 60 - 25 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретенных материалов;
дебет счета 19 кредит счета 60 - 5 тыс. руб. - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;
дебет счета 08 кредит счета 10 - 25 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов, использованных заказчиком при выполнении им своих функций;
дебет счета 08 кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 8 тыс. руб. - на сумму начисленной амортизации;
дебет счета 08 кредит счета 60 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости услуг сторонних организаций;
дебет счета 19 кредит счета 60 - 2 тыс. руб. - на сумму НДС со стоимости услуг сторонних организаций;
дебет счета 86 кредит счета 08 - 1633 тыс. руб. (1200 + 150 + 240 + 25 + 8 + 10) - на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта;
дебет счета 86 кредит счета 19 - 277 тыс. руб. (240 + 30 + 5 + 2) - на сумму НДС, оплаченного подрядным строительным организациям и поставщикам материально - производственных запасов;
дебет счета 86 кредит счета 91 - 90 тыс. руб.(2000 – 1910 тыс. руб.) - на сумму превышения целевых поступлений над суммами фактических расходов;
дебет счета 91 кредит счета 68 - 16 тыс. руб. (90 х 18 %) - НДС с суммы превышения целевых поступлений над суммами произведенных расходов;
дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - 74 тыс. руб. - на сумму финансового результата.
В бухгалтерском учете подрядчика сумма стоимости выполненных работ будет списана следующими проводками:
Дебет 90 кредит 20 – на сумму производственной себестоимости построенного объекта.
дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 1440 тыс. руб.;
дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - 240 тыс. руб. - на сумму НДС со стоимости выполненных и принятых заказчиком строительно - монтажных работ.
Дата добавления: 2015-12-07; просмотров: 65 | Нарушение авторских прав