На общий порядок налогообложения

Переход на общий порядок налогообложения означает уплату налогов, сборов (пошлин) и арендной платы за землю в общем порядке.

При переходе с УСН на общий порядок налогообложения имеются некоторые особенности.

1. Выделение НДС из остатков товаров (подп. 22.4 ст. 107 НК).

Плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, вправе самостоятельно выделить из остатков товаров (за исключением основных средств) для вычета суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение их стоимости. Остатки товаров рекомендуется определить по результатам инвентаризации, фактические суммы налога - по документам на приобретение товаров. Выделение производится исходя из ставок НДС, применявшихся при их приобретении.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

2. Исключение из калькуляции налога при УСН.

Организации - производители товаров (работ, услуг) должны исключить из калькуляции (при ее наличии) налог при УСН. Также организации, применявшие УСН без уплаты НДС, должны исключить из калькуляции (при ее наличии) суммы "входного" НДС по материалам, товарам (работам, услугам).

3. При переходе с УСН (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения имеется особенность в исчислении налога на недвижимость, которая заключается в том, что (п. 8 ст. 189 НК):

а) при переходе в течение года с УСН на общий порядок налогообложения с 1-го числа первого месяца квартала налог на недвижимость исчисляется исходя из:

остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, с которого организацией осуществлен переход на применение общего порядка налогообложения;

ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года;

б) при переходе на общий порядок налогообложения с иной даты (со второго или третьего месяца квартала) налог на недвижимость исчисляется исходя из:

остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией начал применяться общий порядок налогообложения;

ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость должна быть представлена (п. 10 ст. 189 НК):

в случае а) - не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с УСН на общий порядок налогообложения;

в случае б) - не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться общий порядок налогообложения.

Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).

Пример. Организация перешла с УСН без уплаты НДС (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения с 1 апреля текущего года. Отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал.

Налог на недвижимость надо исчислить исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 апреля текущего года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость за текущий год должна быть представлена не позднее 20 июня текущего года. Налог на недвижимость за второй квартал должен быть уплачен не позднее 23 июня (т.к. 22 июня текущего года - воскресенье), за третий квартал - не позднее 22 сентября, за четвертый квартал - не позднее 22 декабря текущего года.

Пример. Организация перешла с УСН с уплатой НДС (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения с 1 мая текущего года. Отчетный период по налогу при УСН - календарный месяц.

Налог на недвижимость надо исчислить исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 июля текущего года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость за текущий год должна быть представлена не позднее 22 сентября текущего года (т.к. 20 сентября текущего года - суббота). Налог на недвижимость должен быть уплачен за третий квартал текущего года не позднее 22 сентября, за четвертый квартал - не позднее 22 декабря текущего года.

4. При переходе с УСН (при применении которой не исчислялся и не уплачивался земельный налог) на общий порядок налогообложения исчисление и уплата земельного налога производятся с 1-го числа месяца, с которого осуществлен данный переход (ч. 4 п. 6 ст. 202 НК).

5. При переходе с УСН на общий порядок налогообложения затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения УСН, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения, учитываются при определении валовой прибыли (ч. 2 п. 4 ст. 126 НК).

Примечание. О переходе организации, ведущей учет в книге учета доходов

и расходов, на ведение бухгалтерского учета см. в консультациях. О переходе

с УСН на применение единого налога на вмененный доход см. статью "Переходим

с УСН на ЕНВД" (О.А.Шех). Об особенностях перехода с УСН на применение

единого налога на вмененный налог см. в разъяснении Министерства по налогам

и сборам Республики Беларусь от 06.08.2014 "О порядке применения отдельных

положений Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 N 361 "Об

отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки

имущества и взимания арендной платы". О том, что организация, перешедшая с

IV квартала 2014 года с УСН на уплату налогов в общем порядке, не должна

платить авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2014 года по

сроку не позднее 22 декабря 2014 г., см. консультации.

ЧАСТЬ 2

Дата добавления: 2015-11-28