С принципа оплаты на принцип начисления

При переходе организации, применяющей УСН с ведением учета в книге доходов и расходов, на ведение бухгалтерского учета и отчетности изменяется принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления.

Изменение принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления возможно:

с начала налогового периода - в добровольном порядке (когда организация при соответствии критериям ведения учета в книге учета доходов и расходов принимает решение вести бухгалтерский учет и отчетность) и в обязательном порядке (когда за предшествующий налоговый период превышены показатели - критерии ведения учета в книге учета доходов и расходов);

с начала нового отчетного периода в течение налогового периода - в обязательном порядке при превышении показателей - критериев ведения учета в книге учета доходов и расходов в предшествующем отчетном периоде.

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражают по мере поступления оплаты. В случае непоступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, выручка отражается на последнее число данного налогового периода (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК).

Пример. Организация, применявшая УСН без НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, выполнила в декабре 2013 г. работы, оплата за которые частично поступила в феврале 2014 г., остальная часть до конца 2014 года не поступила. В 2014 году организация продолжила применение УСН и ведет бухгалтерский учет и отчетность.

Выручка от реализации работ, выполненных, но не оплаченных в 2013 году, отражается в феврале 2014 г. на сумму частично поступившей оплаты. Остальная часть выручки от реализации этих работ должна быть отражена на 31 декабря 2014 г.

Пример. В июне 2014 г. организацией, применяющей УСН без НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, отгружены товары, оплата за которые в 2014 году не поступила. С 1 июля 2014 г. организация ведет бухгалтерский учет и отчетность. Выручка от реализации товаров, отгруженных в июне 2014 г., оплата за которые не поступила в 2014 году, отражается на 31 декабря 2014 г.

Примечание. О том, что организация, перешедшая с 01.01.2014 с УСН без

НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов на УСН с НДС с

ведением бухгалтерского учета, при поступлении в 2014 году оплаты за

работы, выполненные, но не оплаченные в 2012 году, в котором выручка от

реализации определялась по принципу оплаты, должна отразить выручку от

реализации работ для целей исчисления налога при УСН в том отчетном

периоде, в котором поступила оплата, а непоступления оплаты - на

31.12.2014, см. консультацию. По данному вопросу см. также консультацию.

Аналогичное правило применяется при изменении принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления в отношении внереализационных доходов.

Пример. В январе 2014 г. организации, применяющей УСН без НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, присуждены к возмещению ответчиком штрафные санкции и пени за несвоевременную оплату товаров в сумме 5 млн.руб. С 1 июля 2014 г. организация ведет бухгалтерский учет и отчетность. В сентябре 2014 г. организации частично поступила оплата присужденных штрафных санкций и пеней в сумме 3 млн.руб.

Внереализационные доходы отражаются в сентябре 2014 г. в сумме 3 млн.руб. В случае непоступления в 2014 году оставшейся суммы штрафных санкций и пеней внереализационные доходы в сумме 2 млн.руб. должны быть отражены на 31 декабря 2014 г.

Дата добавления: 2015-11-28