Пособия по беременности и родам. Работодатель выплачивает работнице пособие по беременности и родам в порядке

Работодатель выплачивает работнице пособие по беременности и родам в порядке, установленном для выплаты заработной платы, в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты зарплаты (ч. 8 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Например, начальнику финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Родниной пособие по беременности и родам назначено 14 июня 2010 г. Заработная плата в организации выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Следовательно, пособие должно быть выплачено Т.Т. Родниной из кассы 18 июня 2010 г.

Назначенное, но не полученное своевременно работницей пособие выплачивается не более чем за три года, предшествующие обращению за ним (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пособие, не полученное работницей (полностью или частично) по вине страхователя или территориального органа страховщика, выплачивается за все прошедшее время без ограничения каким-либо сроком (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Суммы пособий, излишне выплаченные работнику, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

Подробнее об удержании излишне выплаченного пособия вы можете узнать в разд. 14.9.2.7 "Удержание излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности". Информация, которая содержится в данном разделе, в полной мере распространяется и на работниц, которым выплачивается пособие по беременности и родам.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ

ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

Поскольку пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ), в бухгалтерском учете начисление данного пособия отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Доплата к пособию до среднего заработка является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

Определения размера пособия в связи с уходом в отпуск по беременности и родам

Ситуация

Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина в июне 2010 г. написала заявление на отпуск по беременности и родам с 18 июня 2010 г. и представила листок временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности выдан на срок 140 дней (с 18 июня по 4 ноября 2010 г.). Организацией было рассчитано пособие исходя из количества дней временной нетрудоспособности, указанного в больничном листке (140 дней). Пособие к отпуску по беременности и родам выплачено организацией в июне.

В начале сентября Т.Т. Роднина представила второй листок нетрудоспособности и заявление на увеличение отпуска по беременности и родам на 16 календарных дней в связи с осложненными родами.

Т.Т. Роднина работает в организации "Альфа" с октября 2008 г. Ее заработок с момента приема на работу составлял 40 000 руб. в месяц. В ноябре 2009 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней, и заработок за ноябрь составил 24 761,90 руб.

В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности и беременности и родам производится доплата до среднего заработка. Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, является период с 1 июня 2009 г. по 31 мая 2010 г.

2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период:

40 000 руб. x 11 мес. + 24 761,90 руб. = 464 761,90 руб.

3. Определяем размер среднего дневного заработка (размер дневного пособия):

464 761,90 руб. / (365 дн. - 10 дн.) = 1309,19 руб.

4. Определяем превышение среднего дневного заработка над максимальным размером, рассчитанным путем деления 415 000 руб. на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Размер рассчитанного среднего дневного заработка превышает установленное ограничение (1309,19 руб. > 1136,99 руб., где 1136,99 руб. = 415 000 руб. / 365).

Следовательно, пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, будет рассчитываться исходя из 1136,99 руб.

5. Рассчитываем размер пособия по беременности и родам (на основании первого листка нетрудоспособности):

1136,99 руб. x 140 дн. = 159 178,60 руб.

Пособие по беременности и родам, подлежащее выплате работнице за счет средств ФСС РФ, составляет 159 178,60 руб.

6. Рассчитываем доплату к пособию до среднего заработка.

Для этого определяем сумму пособия, исходя из среднего заработка - 183 286,60 руб. (140 дн. x 1309,19 руб.).

Определяем сумму доплаты:

183 286,60 руб. - 159 178,60 руб. = 24 108 руб.

Сумма доплаты за счет средств организации по первому листку временной нетрудоспособности за отпуск равна 24 108 руб.

7. Рассчитываем сумму пособия по беременности и родам за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (на основании второго листка нетрудоспособности, представленного после родов).

Поскольку рассчитанный нами средний дневной заработок превышает установленное ограничение в 1136,99 руб., размер пособия определяем, исходя из предельного значения:

1136,99 руб. x 16 дн. = 18 191,84 руб.

Пособие по беременности и родам работнице за счет средств ФСС РФ за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам, исчислено в размере 18 191,84 руб.

8. Рассчитываем доплату к пособию за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (по второму листку временной нетрудоспособности).

Для этого определяем сумму пособия за 16 дней, исходя из среднего заработка - 20 947,04 руб. (1309,19 руб. x 16 дн.).

Определяем сумму доплаты:

20 947,04 руб. - 18 191,84 руб. = 2755,20 руб.

Сумма доплаты за счет средств организации по второму листку временной нетрудоспособности составляет 2755,20 руб.

Пособие по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому сумма пособия в данном случае выплачивается в исчисленном размере без удержания налога.

В свою очередь, доплата за отпуск по беременности и родам облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ) и с нее работодателем должен быть удержан НДФЛ (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).

В июне 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	69-1	70	159 178,60	Листок временной нетрудоспособности
Начислена доплата к пособию	26	70	24 108	Бухгалтерская справка, Листок временной нетрудоспособности
Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (24 108 руб. x 13%)	70	68	3134	Налоговая карточка
Выплачены пособие по беременности и родам и доплата к пособию (159 178,60 руб. + 24 108 руб. - 3134 руб.)	70	50	180 152,60	Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагаются НДФЛ пособие по беременности и родам и доплата к нему, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

В сентябре 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	69-1	70	18 191,84	Листок временной нетрудоспособности
Начислена доплата к пособию	26	70	2755,20	Бухгалтерская справка, Листок временной нетрудоспособности
Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (2755,20 руб. x 13%)	70	68	358	Налоговая карточка
Выплачены пособие по беременности и родам и доплата к пособию (18 191,84 руб. + 2755,20 - 358 руб.)	70	50	20 589,04	Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагаются НДФЛ пособие по беременности и родам и доплата к данному пособию, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

Дата добавления: 2015-11-28