Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

И перечисляем ее в бюджет. Заработная плата, начисленная работнику (как налоговому резиденту РФ

Читайте также:
  1. II. Бюджет часу (в тижнях).
  2. II. Данные для расчета расходов бюджета
  3. II. Межбюджетные трансферты из региональных бюджетов
  4. III. Відкриття бюджетних рахунків для операцій клієнтів з бюджетними коштами
  5. V. Відкриття небюджетних рахунків
  6. АЗАЌСТАН РЕСПУБЛИКАСЫ БЮДЖЕТ ШЫЄЫСТАРЫНЫЅ ЭКОНОМИКАЛЫЌ СЫНЫПТАМАСЫ ЕРЕКШЕЛIГIНIЅ ЌЎРЫЛЫМЫ
  7. азаќстан Республикасы Экономика жјне бюджеттік жоспарлау министрлігініѕ кїшін жойєан кейбір бўйрыќтарыныѕ тізбесі

 

Заработная плата, начисленная работнику (как налоговому резиденту РФ, так и нерезиденту РФ), выплачивается ему за минусом исчисленного с заработной платы НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

 

Например, работнику организации "Альфа" М.М. Ахметову (см. пример выше) начислены заработная плата за сентябрь в размере 25 000 руб. и премия за III квартал в размере 10 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленная с заработной платы за сентябрь, составила 7500 руб. Сумма НДФЛ, исчисленная с квартальной премии, составила 3000 руб.

В сентябре М.М. Ахметову был выплачен аванс в размере 12 500 руб. Поскольку общий размер исчисленного налога не превысил 50% выплачиваемой работнику заработной платы и премии ((7500 руб. + 3000 руб.) < 11 250 руб. (где 11 250 руб. = (12 500 руб. + 10 000 руб.) x 50%)), то организация вправе удержать всю сумму исчисленного НДФЛ (10 500 руб.).

Следовательно, М.М. Ахметову заработная плата за сентябрь выплачивается в размере 5000 руб. (12 500 руб. - 7500 руб.), а квартальная премия - в размере 7000 руб. (10 000 руб. - 3000 руб.).

 

НДФЛ, удержанный с заработной платы, нужно перечислить в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).


 

Порядок выплаты заработной платы Сроки перечисления НДФЛ
На счет работника в банке В день перечисления на счет работника за вторую половину месяца
Из кассы из средств, полученных в банке В день получения средств в банке для выплаты работнику заработной платы за вторую половину месяца
Из кассы из полученной выручки Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ, если платежи в счет НДФЛ перечислены до фактической выплаты доходов работникам?

 

Нередко налоговые агенты перечисляют в бюджет платежи в счет НДФЛ с доходов своих сотрудников до фактической выплаты таких доходов. Это позволяет им упростить, унифицировать свои действия по исполнению данной обязанности независимо от того, какой порядок перечисления НДФЛ определен в п. 6 ст. 226 НК РФ применительно к конкретной ситуации, а также дает уверенность, что платежи по НДФЛ будут перечислены и никаких сбоев не возникнет.

Может ли такое нарушение порядка перечисления налога в бюджет повлечь ответственность по ст. 123 НК РФ?

По нашему мнению, оснований для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ у инспекции не будет.

Так, удержание НДФЛ налоговым агентом производится при фактической выплате доходов налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, суммы, которые налоговый агент перечислил в бюджет в уплату НДФЛ с заработной платы сотрудников до ее выплаты, налогом не признаются.

К такому выводу, в частности, приходит ФНС России в отношении ежемесячных платежей, перечисляемых налоговым агентом в счет НДФЛ до даты фактической выплаты доходов работникам (Письма от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@).

В то же время, по мнению ФНС России, в этой ситуации нельзя признать и факт неперечисления налога. А поскольку неперечисления не было, и состав правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, отсутствует (Письмо от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@).

ФНС России считает, что при возникновении подобных ситуаций должна учитываться точка зрения Президиума ВАС РФ, выраженная в Постановлении от 23.07.2013 N 784/13:

- обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

- при поступлении суммы налога в бюджетную систему РФ налог считается уплаченным и задолженность по нему у налогового агента отсутствует.

Учитывая изложенное, рекомендуем налоговым агентам не практиковать перечисление платежей в бюджет под видом удержанного с доходов физических лиц НДФЛ до фактической выплаты этих доходов, поскольку это может повлечь претензии со стороны налоговых органов.

Если же такой факт уже произошел (бухгалтер применил данный порядок действий) и соответствующие претензии возникли, то, скорее всего, доказывать отсутствие состава правонарушения по ст. 123 НК РФ вам придется в суде.

В качестве обоснования отсутствия у инспекции права привлечь вас к ответственности можно использовать в том числе следующее:

- приведенные нами разъяснения ФНС России;

- ссылку на п. п. 1, 8 ст. 45 НК РФ, позволяющие налоговому агенту перечислять налоги досрочно;

- положительные примеры из судебной практики.

 

Правоприменительную практику по вопросу правомерности привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в случае перечисления им НДФЛ в бюджет ранее даты фактической выплаты доходов физическим лицам, если данный налог из доходов налогоплательщиков был удержан, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

Заметим, что контролирующие органы указывали на недопустимость уплаты НДФЛ "авансом" и в иных письмах (см., например, Письма Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).

 

СИТУАЦИЯ: Когда нужно удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет, если списание денежных средств для выплаты заработной платы со счета работодателя в банке и их поступление на счета банковских карт работников происходят в разные дни?

 

Из положений абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ следует, что сумму удержанного с заработной платы работников НДФЛ нужно уплатить в бюджет не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента на банковский счет налогоплательщика либо на счета третьих лиц (по его поручению).

Как правило, эти операции совершаются в один день. Однако возможна ситуация, когда, к примеру, расчетный счет работодателя, с которого перечисляются денежные средства на оплату труда, и счет, предназначенный для расчетов с работниками по пластиковым картам, открыты в разных банках. В этом случае получение банком, выпустившим зарплатные карты, денежных средств от налогового агента и их зачисление на счета работников в течение одного рабочего дня может стать невозможным по техническим причинам.

Налоговые агенты, чтобы обеспечить получение сотрудниками заработной платы в установленный день, могут накануне этого дня передать платежное поручение на перечисление общей суммы, подлежащей зачислению на карты работников, а в день выплаты зарплаты - реестр, в котором указаны банковские счета конкретных работников.

В связи с этим возникает вопрос: когда работодателю в данной ситуации нужно удержать НДФЛ с заработной платы и перечислить его в бюджет - в день перечисления денежных средств банку, в котором открыты счета банковских карт работников, или в день зачисления банком данных средств на указанные счета?

Как следует из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 01.09.2014 N 03-04-06/43711, в подобных ситуациях удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет следует в день зачисления денежных средств на счета банковских карт работников.

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 60 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.008 сек.)