Читайте также:
|
О порядке привлечения к трудовой деятельности иностранных граждан работодателями, заказчиками работ (услуг) - физическими лицами см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ иностранцами, работающими по найму у граждан РФ на основании патента, закреплен в п. п. 2 - 5, 7 ст. 227.1 НК РФ.
Такие лица исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. Это следует из положений абз. 3 п. 3 ст. 224, пп. 1 п. 1, п. 5 ст. 227.1 НК РФ.
Перечисление налога они осуществляют в течение года в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).
Однако важно помнить, что в силу п. 3 ст. 227.1 НК РФ данная сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (о размерах коэффициента см. Справочную информацию). Кроме того, фиксированный авансовый платеж индексируется на региональный коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. В случае если региональный коэффициент на очередной календарный год не установлен, его значение принимается равным 1 (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).
Таким образом, величина авансового платежа, подлежащего уплате, определяется по формуле:
АП = 1200 руб. x КД x РК,
где АП - сумма авансового платежа за 1 месяц действия патента;
КД - коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год;
РК - региональный коэффициент, установленный на соответствующий календарный год законом субъекта РФ.
Понятие коэффициента-дефлятора содержится в п. 2 ст. 11 НК РФ. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются Минэкономразвития России ежегодно на следующий календарный год и публикуются в "Российской газете" не позднее 20 ноября текущего года.
Уплачивать фиксированный авансовый платеж необходимо по месту осуществления иностранным работником деятельности до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (п. 4 ст. 227.1 НК РФ). В платежном документе иностранец указывает следующее наименование платежа: "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа" (абз. 2 п. 4 ст. 227.1 НК РФ).
По итогам года необходимо рассчитать окончательную сумму НДФЛ с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.
Если сумма налога превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно:
- отразить в декларации, которую следует представить не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ);
- перечислить в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5, пп. 1 п. 8 ст. 227.1, п. 4 ст. 228 НК РФ).
Например, гражданин Украины В.И. Засяцько на основании полученного патента осуществляет работы по отделке квартиры в течение пяти месяцев в 2015 г. Работник уплатил фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, который составил 7842 руб. (5 мес. x 1568,4 руб.). Вознаграждение В.И. Засяцько за работу - 180 000 руб. Исчисленный за налоговый период НДФЛ с вознаграждения составит 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%). Следовательно, не позднее 15 июля 2016 г. В.И. Засяцько обязан уплатить налог в размере 15 558 руб. (23 400 руб. - 7842 руб.) (п. 4 ст. 228 НК РФ).
А не позднее 3 мая 2016 г. он должен представить декларацию по НДФЛ (п. 7 ст. 6.1, п. 8 ст. 227.1, абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ, ст. 112 ТК РФ).
Если общая сумма НДФЛ в виде авансовых платежей окажется больше годовой суммы налога, то такое превышение не признается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату (зачету) плательщику-иностранцу (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Возникает вопрос: имеют ли право указанные работники использовать налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ? Статья 227.1 НК РФ не содержит прямых положений в отношении данного вопроса. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ вычеты могут быть предоставлены по доходам, облагаемым по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением доходов в виде дивидендов. В свою очередь, если иностранцы, работающие по патенту, не являются налоговыми резидентами РФ, их доходы от трудовой деятельности облагаются по ставке 13%, предусмотренной абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ.
Таким образом, иностранные работники могут уменьшать свои доходы на налоговые вычеты только после приобретения ими статуса налогового резидента РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165).
Налоговые декларации по НДФЛ такие работники представляют в следующих случаях (п. 8 ст. 227.1, п. 1 ст. 229 НК РФ):
1) сумма НДФЛ, рассчитанная по итогам налогового периода, превышает уплаченные фиксированные платежи за налоговый период;
2) иностранец выезжает из России до окончания налогового периода и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
3) патент иностранного работника аннулирован.
В остальных случаях доходы иностранца, работающего на основании патента, не декларируются (п. 8 ст. 227.1 НК РФ).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 78 | Нарушение авторских прав