Пример расчета налоговой базы

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ

НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЙМАМИ (КРЕДИТАМИ)

В этом разделе мы на примере рассмотрим порядок определения налоговой базы при наличии у налогоплательщика материальной выгоды в виде экономии на процентах.

ПРИМЕР

Определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях

Ситуация

Организация "Альфа" 1 марта выдала своему работнику П.П. Романову заем в размере 130 000 руб. сроком на один месяц под 3% годовых. 31 марта из заработной платы работника были удержаны проценты за пользование заемными средствами, а сумма займа возвращена работником (указанные денежные средства внесены в кассу организации).

Решение

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.П. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Допустим, что ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов по займу составит 8,25% (условно).

Определять налоговую базу в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выраженного в рублях, налоговый агент должен в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). В данном случае это 31 марта.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Соответственно, налоговая база (размер материальной выгоды от экономии на процентах за пользование рублевым займом) за март равна 276,03 руб. (130 000 руб. x (2/3 x 8,25% - 3%) / 365 дн. x 31 дн.).

НДФЛ с указанного дохода П.П. Романова составит 97 руб. (276,03 x 35%) <1>.

--------------------------------

<1> В соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

О порядке отражения в бухгалтерском учете материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций, см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Дата добавления: 2015-11-28