Читайте также:
|
На практике могут возникать ситуации, когда требуется определить, подпадает ли приобретенный (построенный) налогоплательщиком объект недвижимости под понятие "жилой дом" для целей применения имущественных налоговых вычетов, предоставляемых на основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Отдельные из таких ситуаций мы рассмотрим далее.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
Можно ли получить имущественные вычеты, предоставляемые при строительстве (приобретении) жилья, в отношении недостроенного (не завершенного строительством) жилого дома до получения свидетельства о регистрации права собственности на него, которое будет оформлено по окончании его строительства? >>>
Ситуация: Можно ли получить имущественный вычет при приобретении дачного (садового) дома, расположенного на дачном (садовом) участке, а также при строительстве указанного дома? >>>
Можно ли получить имущественные вычеты, предоставляемые при строительстве (приобретении) жилья, в отношении недостроенного (не завершенного строительством) жилого дома до получения свидетельства о регистрации права собственности на него, которое будет оформлено по окончании его строительства?
Обратите внимание!
В настоящем разделе применительно к обозначенной в заголовке ситуации рассмотрены как закрепленные в действующей редакции ст. 220 НК РФ правила получения имущественных вычетов, так и те правила, которые действовали в редакции ст. 220 НК РФ до 2014 г.
Какие из указанных правил следует применять налогоплательщику (в редакции ст. 220 НК РФ до 2014 г. или в действующей редакции), зависит соответственно от того, когда у него возникло право на названные имущественные вычеты:
- до 2014 г.;
- в 2014 г. или последующие налоговые периоды.
Согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты можно заявить, в частности, при строительстве или приобретении жилого дома.
У налогоплательщика может возникнуть вопрос: вправе ли он получить указанные имущественные вычеты в период, когда строительство возводимого дома или достройка приобретенного не оконченного строительством дома еще не завершены, или же вычеты можно заявить только по окончании строительства и после получения свидетельства о регистрации права собственности на готовый жилой дом?
В ст. 220 НК РФ не содержится прямых уточнений на этот счет.
На наш взгляд, положения ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. не позволяют применить вычет до окончания строительства и получения свидетельства о праве собственности на готовый жилой дом, поскольку при его заявлении налогоплательщик должен представить в инспекцию помимо прочих перечисленных в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ документов документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). Если строительство дома не завершено, получить такое свидетельство невозможно. Наличие же свидетельства о праве на не оконченный строительством объект с точки зрения пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, как мы полагаем, не может являться основанием для предоставления вычета. По существу вопроса о периоде, с которого может быть заявлен вычет в рассматриваемой ситуации, высказанная нами позиция подтверждена и Минфином России в Письме от 26.02.2015 N 03-04-05/9852.
Отметим, что, заявляя в таких случаях вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе включить в его сумму все фактически понесенные им документально подтвержденные расходы на новое строительство или приобретение не оконченного строительством жилого дома и его достройку, поименованные в пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ. В вычет включаются в том числе те расходы, которые осуществлены до получения свидетельства о регистрации права собственности на жилой дом, которое оформлено по завершении строительства. К такому выводу по существу вопроса пришел и Минфин России в Письме от 26.02.2015 N 03-04-05/9852 применительно к ситуации, когда налогоплательщик приобрел не завершенный строительством дом и достраивал его. Из данного Письма, в частности, следует, что налогоплательщик может после получения права на вычет (т.е. после получения свидетельства о праве собственности на жилой дом) учесть в его сумме расходы на приобретение не завершенного строительством жилого дома и расходы по его достройке, понесенные ранее налогового периода, в котором возникло право на вычет.
Примечание
Дополнительно по вопросу о включении в сумму вычета расходов, понесенных до налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, читайте в разделе "Ситуация: С какого налогового периода (года) предоставляется вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, земельных участков, если соответствующие расходы осуществлены ранее возникновения права на вычет".
Право на имущественный вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме расходов на уплату процентов по целевому кредиту (займу), фактически израсходованному на новое строительство жилого дома, а также на приобретение и достройку не завершенного строительством жилого дома, на наш взгляд, также возникает только после получения свидетельства о праве собственности на готовый жилой дом.
Это связано с тем, что указанный вычет, согласно п. 4 ст. 220 НК РФ, предоставляется при наличии документов, которые подтверждают право на имущественный вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Как уже отмечено, таким документом в рассматриваемой нами ситуации выступает в том числе свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом, которое будет оформлено по окончании строительства.
Иначе решается данный вопрос при применении положений ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.
Примечание
Напомним, что согласно ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. расходы на уплату процентов по целевым кредитам и расходы на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков составляли единый имущественный вычет. Подробнее об этом читайте в разд. 3.3.2 "Вычеты при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков".
В абз. 20 - 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ было указано, что для подтверждения права на вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) представляются документы о праве собственности на указанный дом.
Полагаем, что приведенные положения являлись уточняющими. Они, по сути, раскрывали, что к жилому дому для целей применения абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует относить в том числе и недостроенный дом.
Контролирующие органы, ссылаясь на приведенные положения ст. 220 НК РФ, указывали, что при предъявлении свидетельства о праве собственности на не завершенный строительством жилой дом имущественный вычет по недостроенному жилому дому можно получить:
- при приобретении не оконченного строительством жилого дома (Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-05/7-205, от 07.11.2012 N 03-04-05/9-1253, от 25.02.2010 N 03-04-05/9-71, от 06.02.2012 N 03-04-05/9-116, УФНС России по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104359);
- при строительстве жилого дома (см., например, Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-04-05/9-439).
СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет при приобретении дачного (садового) дома, расположенного на дачном (садовом) участке, а также при строительстве указанного дома?
Обратите внимание!
Приведенные в настоящем разделе официальные Письма контролирующих органов были изданы в период действия редакции ст. 220 НК РФ до 2014 г. Однако изменения в указанную статью, вступившие в силу с 2014 г., не затронули анализируемого в разделе вопроса. Все приведенные комментарии актуальны.
Нередко физические лица приобретают или строят на садовых и дачных земельных участках следующие объекты:
- жилые строения без права регистрации проживания в них;
- жилые дома с правом регистрации проживания в них.
Обратите внимание!
Право возведения указанных объектов на дачных участках закреплено в абз. 4 ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".
В отношении же садовых участков отметим следующее. Абзац 2 ст. 1 Закона N 66-ФЗ позволяет возводить на них только жилые строения без права регистрации проживания в них. Однако положения данной нормы признаны не соответствующими Конституции РФ (а значит, недействующими) в части запрета на регистрацию проживания в пригодных для постоянного проживания жилых строениях, расположенных на садовых земельных участках, относящихся к землям сельскохозяйственного назначения и землям населенных пунктов (Постановления Конституционного Суда РФ от 30.06.2011 N 13-П и от 14.04.2008 N 7-П соответственно).
Можно ли в таких случаях получить имущественные налоговые вычеты, предоставляемые на основании пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ?
Если вы построили на дачном земельном участке или же приобрели жилой дом (с правом регистрации проживания в нем), вопросов с получением имущественного вычета не возникнет (см., например, Письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-04-05/17989). Полагаем, что этот вывод полностью должен распространяться и на жилые дома (с правом регистрации проживания в них), расположенные на садовых участках, поскольку для целей применения имущественного вычета определяющим критерием является вид построенного (приобретенного) объекта - жилой дом, а не факт целевого (нецелевого использования) земельного участка.
А как быть с применением вычета при приобретении (строительстве) на дачном земельном участке (или садовом земельном участке) жилого строения без права регистрации проживания в нем?
По мнению ФНС России, изложенному в Письме от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13167, применить имущественный вычет по такому строению нельзя, если оно не будет признано жилым домом. В Письме уточнено, что данная позиция согласована с Минфином России Письмом от 28.06.2013 N 03-04-07/24748. Такие же выводы Минфин России делает и в Письме от 29.04.2013 N 03-04-05/4-412.
Если же строение будет признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом в установленном законом порядке (в частности, посредством признания его пригодным для постоянного проживания межведомственной комиссией или судом), применить имущественный вычет будет возможно (Письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-05/7-652, от 06.08.2010 N 03-04-05/7-434, от 31.03.2010 N 03-04-08/10-75, ФНС России от 20.03.2009 N 3-5-04/278@, УФНС России по г. Москве от 17.08.2011 N 20-14/4/080706@, от 12.07.2011 N 20-14/4/067492@, от 29.10.2010 N 03-04-05/7-652, от 10.09.2010 N 20-14/4/095968@, от 03.09.2010 N 20-14/4/093146@).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 52 | Нарушение авторских прав