По соглашению сторон и в связи с выходом на пенсию)

В отношении выплачиваемых работникам выходных пособий законодатель установил льготу по НДФЛ.

По общему правилу выходное пособие облагается НДФЛ только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Исключение - выплата выходных пособий в районах Крайнего Севера. В данном случае необлагаемым пределом является шестикратный размер среднего месячного заработка.

Важно отметить, что выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, освобождены от НДФЛ (в указанной части) как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Учитывая данное положение, у работодателей при выдаче выходного пособия, выплата которого закреплена законом, сомнений в возможности применения льготы не возникает.

В качестве примеров приведем такие виды законодательно закрепленных оснований для выплаты выходных пособий, как:

- прекращение трудового договора вследствие нарушения установленных законодательством правил его заключения не по вине сотрудника, если нарушение исключает возможность продолжения работы (ч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ);

- расторжение трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

- расторжение трудового договора в связи с призывом работника на военную службу (абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ);

- расторжение трудового договора в связи отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

Между тем положениями ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусматривается возможность установления трудовым и коллективным договорами и иных оснований выплаты выходных пособий <1>.

--------------------------------

<1> Однако при установлении таких выплат необходимо учитывать исключения, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (в частности, ст. 181.1 ТК РФ). Подробнее об этом см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Самыми распространенными на практике являются случаи закрепления в трудовых (коллективных) договорах выплаты выходных пособий при выходе работников на пенсию, а также при расторжении трудового договора по соглашению сторон. В таких ситуациях у работодателей возникает вопрос, можно ли квалифицировать указанные выходные пособия как установленные законодательством компенсационные выплаты и применить к ним льготу по НДФЛ (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Чиновники разъясняют, что основание выплаты выходного пособия, в соответствии с которым прекращаются трудовые отношения, для целей применения положений п. 3 ст. 217 НК РФ значения не имеет. Они считают возможным применить рассматриваемую льготу по НДФЛ к выходным пособиям, выплачиваемым:

- при расторжении трудового договора по соглашению сторон (см., в частности, Письма Минфина России от 11.10.2013 N 03-04-06/42433, от 29.03.2013 N 03-04-06/10144, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407, от 15.11.2012 N 03-04-06/6-325, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-323, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@);

- увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию (см., в частности, Письма Минфина России от 11.10.2013 N 03-04-06/42433, от 20.03.2013 N 03-04-06/8592 (п. 1), от 29.12.2012 N 03-04-06/9-373).

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ выплат при увольнении, не предусмотренных трудовым законодательством (в том числе при увольнении по соглашению сторон), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Дата добавления: 2015-11-28