С экспортной операции

НДС, который вы уплатили по ставке 18% (10%) из-за несвоевременного подтверждения права на нулевую ставку, может быть принят вами к вычету после того, как будет собран полный пакет подтверждающих документов (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после окончания периода, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 173 НК РФ). Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181. Аналогичный подход отражен в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08.

Отметим, что в арбитражной практике встречаются и другие точки зрения относительно того, с какого момента исчисляется указанный трехлетний срок. Так, в рассматриваемой ситуации НДС может быть принят к вычету в течение трехлетнего срока, исчисляемого:

- с периода, в котором наступил 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта;

- с даты фактического завершения формирования пакета документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки.

Правоприменительную практику по вопросу о том, с какой даты исчисляется трехлетний срок при возмещении экспортного НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Свое право на вычет вы реализуете посредством подачи налоговой декларации по НДС (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 173 НК РФ). Декларация представляется в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Воспользоваться правом на возмещение НДС вы можете в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло превышение сумм налоговых вычетов по НДС над суммой исчисленного налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Примечание

О том, продлевается ли рассматриваемый трехлетний период на срок, предусмотренный для подачи декларации за истекший налоговый период, см. раздел "Продлевается ли трехлетний срок, установленный для возмещения НДС, на срок, необходимый для подачи налоговой декларации?".

Сумма НДС, уплаченная с экспортной операции, возвращается в порядке, предусмотренном ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом доходом для целей налогообложения по налогу на прибыль она не является (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@)).

Примечание

Подробный порядок возмещения НДС рассмотрен в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС". Об особенностях ускоренного порядка возмещения вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Заявительный порядок возмещения "входного" НДС".

В случае неподтверждения экспорта в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ), организации нужно уплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Если впоследствии организация подтвердит применение ставки 0% в отношении экспорта, то сумму пени (в отличие от суммы уплаченного НДС с указанной операции) вернуть не удастся (Письмо Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73).

Рассмотрим на примере последовательность действий налогоплательщика в ситуации, когда подтверждающие документы не собраны в течение 180 календарных дней.

ПРИМЕР

Дата добавления: 2015-11-28