Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Налоговые вычеты. Порядок их применения. Исчисленный НДС вы можете уменьшить на налоговые вычеты

Читайте также:
  1. II. Порядок заповнення граф декларації громадянином
  2. II. Порядок и условия предоставления целевого жилищного займа для приобретения жилого помещения (жилых помещений) под залог приобретаемого жилого помещения (жилых помещений)
  3. II. Порядок поставки
  4. II. Порядок формирования экспертных групп, организация экспертизы заявленных на Конкурс проектов и регламент работы Конкурсной комиссии
  5. III. Количество, ассортимент, сроки и порядок поставки товаров
  6. III. Порядок заполнения титульного листа декларации
  7. III. Порядок приемки

 

Исчисленный НДС вы можете уменьшить на налоговые вычеты. Причем использование вычетов (уменьшение общей суммы налога на налоговые вычеты) - ваше право, а не обязанность. Это следует из п. 1 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, которые, в частности (п. 2 ст. 171 НК РФ):

- вам предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

- вы уплатили при ввозе товаров на территорию России (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

 

Обратите внимание!

С 1 октября 2014 г. вступили в силу изменения в п. 2 ст. 171 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).

Так, с указанной даты налоговым вычетам также подлежат суммы НДС, которые уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления;

 

- вы уплатили при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

 

Например, вы не сможете принять суммы "входного" НДС к вычету, если:

- приобретаете товары за пределами РФ и не собираетесь их ввозить (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-13/01-46, от 08.06.2009 N 03-07-14/56, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/4844);

- приобретаете работы (услуги), местом реализации которых территория РФ не является (Письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-07-13/01-49, от 18.03.2009 N 03-07-08/57, ФНС России от 21.10.2010 N ШС-37-3/13884@).

 

Однако, для того чтобы включить суммы "входного" налога в состав налоговых вычетов, вам необходимо соблюсти ряд условий.

Итак, вы вправе принять к вычету "входной" НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС <1>.

--------------------------------

<1> Закон N 216-ФЗ предусматривает специальное правило в отношении сумм "входного" НДС, предъявленного налогоплательщику при строительстве олимпийского объекта, который соответствует двум условиям:

1) объект входит в Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 05.08.2009 N 1090-р;

2) объект введен в эксплуатацию в период со дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ по 31 декабря 2013 г. включительно. Напомним, что Закон N 216-ФЗ, за исключением отдельных положений, вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Текст Закона опубликован 23 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации: http://www.pravo.gov.ru (ч. 1 ст. 3 Закона N 216-ФЗ).

Указанные суммы принимаются к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ в редакции, которая действовала до даты вступления в силу Закона N 216-ФЗ (ч. 5 ст. 3 данного Закона). Следовательно, налогоплательщик вправе заявить вычет, если олимпийский объект предназначен для операций, которые до этой даты облагались НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

 

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

При этом в отношении лизингового имущества финансовое ведомство полагает, что факт отсутствия права собственности на него не препятствует получению вычета по лизинговым платежам (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92).

 

Примечание

Исключение составляет НДС, который вы уплатили поставщику при перечислении аванса в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно. Подробнее об этом см. разд. 22.4 "НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок".

 

3. У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

 

Обратите внимание!

ФНС России разъяснила, что для целей бухгалтерского и налогового учета может применяться единый документ, который содержит все реквизиты, обязательные как для счета-фактуры, так и для первичного учетного документа. В частности, у покупателя данный документ может служить основанием для вычета по НДС, а также подтверждать расходы по налогу на прибыль организаций (либо по другим налогам). Разработать его форму налогоплательщики могут самостоятельно. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (далее - Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@). При этом ФНС России указывает, что документ должен соответствовать одновременно требованиям:

- гл. 21 НК РФ, в частности ст. 169 НК РФ, и Постановления Правительства РФ N 1137;

- Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, в частности ст. 9 данного Закона.

Со своей стороны ФНС России разработала и рекомендует налогоплательщикам к использованию в работе:

- форму универсального передаточного документа (Приложение 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@), разработанную на основе формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела ТТН);

- условия применения и порядок заполнения универсального передаточного документа (Приложения 2 - 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@);

- порядок отражения показателей универсального передаточного документа в налоговом учете для целей НДС и для целей налога на прибыль (Приложения 5, 6 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Рекомендации ФНС России, данные в указанном Письме, согласованы с Минфином России.

Подробнее о применении универсального передаточного документа вы можете узнать в разд. 12.4 "Универсальные документы для целей НДС".

 

Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты вами на учет и получен счет-фактура от поставщика, вы вправе принять к вычету сумму "входного" налога. Разумеется, если эти товары (работы, услуги), имущественные права вы планируете использовать для операций, облагаемых НДС <1>.

Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения. То есть вы можете принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у вас числится кредиторская задолженность (см. также Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503, от 25.04.2011 N 03-07-14/39, ФНС России от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621, Постановления ФАС Московского округа от 11.10.2010 N КА-А40/11983-10, от 21.07.2010 N КА-А40/7556-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 N А74-3115/2009).

Для применения вычета не имеет значения и переход права собственности на товары. Так, вычет можно применить по счету-фактуре, выставленному до момента перехода права собственности на товар, при соблюдении иных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585.

Вычет можно применить в ситуациях, когда:

- приобретенные товары (работы, услуги) вы оплатили за счет субсидий, предоставленных из регионального или муниципального бюджета (Письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-11/475, от 14.02.2012 N 03-07-11/40).

 

Примечание

Если субсидию на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС вы получите из федерального бюджета, права на вычет у вас нет. Налог, ранее принятый к вычету, вам придется восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);

 

- понесенные расходы вам компенсирует страховая организация (Письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/321, от 15.04.2010 N 03-07-08/115);

- оплата произведена по просьбе продавца третьему лицу (Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/320, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 N А42-4012/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2008 N Ф04-2066/2008(2726-А67-42), ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3556).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета, если оплата произведена не стороне договора, а по ее просьбе третьему лицу, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о периоде, в течение которого можно воспользоваться своим правом на вычет НДС, читайте в разд. 13.1.2 "Период, в котором можно принять к вычету суммы НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ".

 

Не забудьте также отразить ваш вычет в налоговой декларации по НДС. Это необходимо, поскольку по общему правилу до тех пор, пока вы не заявили сумму вычета в первичной или уточненной декларации, его сумма не уменьшает исчисленный НДС. Такой позиции придерживаются налоговые органы. К аналогичному выводу приходят многие арбитражные суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11, Определения ВАС РФ от 03.04.2013 N ВАС-2342/13, от 24.12.2012 N ВАС-16742/12, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 N А57-4502/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-11603/12), ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2012 N А26-10841/2011, от 16.07.2012 N А13-2670/2011).

 

Примечание

Подробнее об этом читайте в гл. 17 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении выездной проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.

 

Отметим, что если речь идет о вычете НДС, который вы заплатили на таможне ("ввозной" НДС), то вам необходимо подтвердить факт его уплаты. Аналогичным образом вы должны подтвердить факт перечисления НДС в бюджет, если выполняли обязанности налогового агента (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о вычете "ввозного" НДС и НДС, уплаченного налоговым агентом, вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" и гл. 15 "Импорт товаров на территорию РФ".

 

Применение вычетов "входного" НДС вызывает немало споров с налоговыми органами. Зачастую налоговики предъявляют требования, не установленные законодательством. Как правило, в таких спорах суды встают на сторону налогоплательщиков. Рассмотрим подробнее каждое условие для вычета и остановимся на тех требованиях, которые необоснованно выдвигают налоговые органы.

 

СИТУАЦИЯ: В каких случаях налоговый орган при доначислении НДС в ходе налоговой проверки обязан уменьшить сумму налога, подлежащего уплате, на соответствующие налоговые вычеты, не задекларированные налогоплательщиком

 

Как правило, при доначислении НДС в ходе налоговой проверки налоговые органы не уменьшают сумму подлежащего уплате налога на вычеты, не заявленные в декларации.

 

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

 

Вместе с тем при определенных обстоятельствах налоговые органы обязаны учесть вычеты по НДС, даже если они не были задекларированы.

По данному вопросу свою точку зрения выразил Президиум ВАС РФ при рассмотрении спорного вопроса о переквалификации инспекцией операций налогоплательщика из не признаваемых объектом налогообложения в облагаемые согласно п. 1 ст. 146 НК РФ (Постановление от 25.06.2013 N 1001/13).

Согласно позиции Президиума ВАС РФ налоговые органы при отсутствии к тому препятствий обязаны определить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ. Это означает, что исчисленный налог они должны уменьшить на сумму незадекларированного вычета, право на который документально подтверждено. Ведь налогоплательщик, расценив совершенную им операцию как не облагаемую НДС, не мог заявить сумму вычета в налоговой декларации.

Отметим, что на практике возможны и другие ситуации, когда подача налогоплательщиком декларации с отраженными в ней вычетами исключена, поскольку это противоречит его позиции в споре с налоговым органом. Полагаем, что в них можно применить тот же подход, которым руководствовались судьи ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 N 1001/13.

Это относится, например, к случаям, когда налогоплательщик, по мнению налогового органа:

- ошибочно применяет специальный налоговый режим, освобождающий его от обязанности по уплате НДС.

Данный вывод подтверждают нижестоящие арбитражные суды. Ссылаясь на позицию Президиума ВАС РФ, они указывают на обязанность налоговых органов в таких случаях определять налоговую базу по НДС с учетом соответствующих вычетов.

 

Правоприменительную практику по этому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;

 

- ошибочно признает операцию не подлежащей налогообложению на основании ст. 149 НК РФ;

- применяет по ошибке освобождение от уплаты НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Кроме того, обратим ваше внимание на то, что выводы, приведенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13, были включены в Обзор судебной практики рассмотрения налоговых споров, направленной ФНС России для использования в работе нижестоящими налоговыми органами (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263). Это значительно повышает вероятность учета позиции ВАС РФ территориальными налоговыми органами при проведении налоговых проверок. Вместе с тем, если инспекция все же доначислит НДС к уплате, не уменьшив его на сумму "входного" налога, у налогоплательщиков есть шанс отстоять свое право на вычет в судебном порядке.

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 91 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.012 сек.)