Российской организации

Если товары (работы, услуги, имущественные права) российская организация реализует (передает) через свое обособленное подразделение, счет-фактуру надо заполнять в общем порядке с учетом особенностей, касающихся нумерации счетов-фактур и указания сведений о продавце и грузоотправителе.

В настоящем разделе мы рассмотрим эти особенности.

1. Нумерация счетов-фактур.

При реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры дополняется (через разделительную черту) цифровым индексом обособленного подразделения в соответствии с учетной политикой, применяемой налогоплательщиком для целей налогообложения (абз. 3 пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Этот номер указывается в строке 1 счета-фактуры (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Однако отметим, что ошибка, допущенная при указании номера счета-фактуры, вряд ли повлечет отказ в вычете налога, предъявленного покупателю, поскольку она не препятствует установлению обстоятельств, предусмотренных в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Примечание

Подробнее о правилах нумерации счетов-фактур и о последствиях нарушения этих правил вы можете узнать в разд. 12.1.3.1 "Порядок нумерации счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете".

2. Сведения о продавце и грузоотправителе.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение российской организации, отражаются следующие сведения.

2.1. В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В строке 2а указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Напомним, что не могут являться основанием для вычета счета-фактуры, в которых при заполнении строк 2 и 2а допущены ошибки, препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца. Этот вывод следует из абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Примечание

Подробнее об ошибках в счете-фактуре, которые приводят к отказу в вычете, вы можете узнать в разд. 12.1.5 "Какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС".

2.2. В строке 2б указываются ИНН организации и КПП обособленного подразделения (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами")).

В то же время официальные органы считают, что в строке 2б допустимо указание КПП организации (головного офиса) вместо КПП подразделения, если счет-фактура выставляется при реализации товаров в страны Таможенного союза (Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

Примечание

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора).

По нашему мнению, налогоплательщик может указать КПП головного офиса в строке 2б счета-фактуры в любом случае. В том числе это возможно, если он реализует (передает) через обособленное подразделение товары (работы, услуги, имущественные права) на внутреннем рынке РФ, в рамках Таможенного союза или за его пределами. Из формулировки пп. "д" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур следует, что в строке 2б указывается КПП налогоплательщика-продавца. Все присвоенные организации КПП (по месту ее нахождения, по месту нахождения ее обособленного подразделения и по иным основаниям) - это КПП данного налогоплательщика (п. п. 3, 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@). Поэтому формально нарушением это не может быть признано.

Кроме того, КПП продавца не является обязательным реквизитом счета-фактуры: п. 5 ст. 169 НК РФ этого не требует. А если требования п. 5 ст. 169 НК РФ не нарушены и счет-фактура подписан в соответствии с правилами п. 6 ст. 169 НК РФ, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Это следует из положений п. 2 ст. 169 НК РФ.

Данный подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 N А35-3983/07-С21, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2009 N А19-2761/07). Приведенные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914. Однако полагаем, что они актуальны и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137.

Правоприменительную практику по вопросу о том, какие реквизиты указывать в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение: головной организации или подразделения, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

2.3. В строке 3 счета-фактуры, выставленного при реализации товаров, указываются наименование обособленного подразделения (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

Минфин России также отмечает, что строку 3 можно заполнить на основании аналогичного показателя товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо от 04.07.2012 N 03-07-14/61).

При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров через обособленные структурные подразделения организации.

Дата добавления: 2015-11-28