Предъявляемая покупателю

По общему правилу в графе 7 счета-фактуры отражается ставка НДС, которая применяется к соответствующей операции согласно ст. 164 НК РФ (пп. "ж" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). При этом:

1) ставки, предусмотренные п. п. 1 - 3 ст. 164 НК РФ, принято указывать со знаком процента: "18%", "10%", "0%".

См. образец заполнения счета-фактуры при отгрузке одной поставкой товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам;

2) ставки, предусмотренные п. 4 ст. 164 НК РФ, принято указывать в виде дробного числа: "18/118" либо "10/110".

См. образец заполнения "авансового" счета-фактуры.

В графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, исчисленная как произведение налоговой базы (показатель графы 5 "Стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав без налога - всего") и ставки налога (показатель графы 7 "Налоговая ставка") (п. 1 ст. 166 НК РФ, пп. "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Счет-фактура может быть выставлен в рублях или в иностранной валюте. Значения стоимостных показателей, в том числе и сумма налога, указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в рублях и копейках, долларах США и центах, евро и евроцентах и проч.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

Примечание

Дополнительно о порядке отражения суммы НДС в счетах-фактурах вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?".

В графах 7 и 8 проставляется отметка "Без налога" ("Без НДС"), если счет-фактуру выставляют организация или индивидуальный предприниматель, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Также счета-фактуры с отметкой "Без налога" ("Без НДС") выставляют организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", освобожденные от обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ. Положения п. 5 ст. 168 НК РФ и Правила заполнения счета-фактуры прямо не говорят о том, что указанные организации должны выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)". Однако косвенно это подтверждается абз. 3 пп. "а" п. 7, абз. 3 п. 8, абз. 3 п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. К аналогичному выводу приходит и Минфин России (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129).

Отметим, что счета-фактуры при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщики не выставляют (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Об особенностях заполнения счетов-фактур по операциям, освобожденным от НДС в порядке ст. 149 НК РФ, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, см. дополнительно разд. 12.1.9 "Заполнение счетов-фактур в случае применения освобождения от НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ и при совершении операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ".

СИТУАЦИЯ: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Исключений из этого правила не предусмотрено.

В то же время согласно правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137, выраженные в валюте РФ стоимостные показатели счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), книги покупок и книги продаж следует отражать в рублях и копейках. Это прямо предусмотрено п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 8 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 9 Правил ведения книги продаж, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж.

Стоимостные показатели журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур отражаются на основании данных регистрируемых счетов-фактур (в том числе корректировочных). Возможность округления этих показателей Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусмотрена.

В такой ситуации может возникнуть вопрос: как следует отражать сумму НДС в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах), а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и в книге продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?

По нашему мнению, сумму налога в указанных документах нужно заполнять в рублях и копейках в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ N 1137. При этом мы исходим из следующего.

Требование об исчислении сумм налога в полных рублях включено в ст. 52 гл. 8 НК РФ, которая устанавливает общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Учитывая это обстоятельство и принимая во внимание содержание ст. 52 НК РФ, полагаем, что она регулирует общий порядок исчисления суммы налога к уплате в бюджет.

Таким образом, положения п. 6 ст. 52 НК РФ налогоплательщикам (налоговым агентам) следует применять при расчете суммы НДС к уплате по итогам налогового периода - квартала (ст. ст. 163, 173 НК РФ).

Однако НДС в счете-фактуре налогоплательщик-продавец (или налоговый агент в случаях, предусмотренных в п. п. 4, 5 ст. 161 НК РФ) исчисляет не для целей уплаты в бюджет, а для предъявления покупателю (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговые агенты (в случаях, предусмотренных в п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ) также исчисляют НДС в счетах-фактурах не с целью определения итоговой суммы к уплате по результатам квартала. Поэтому положения п. 6 ст. 52 НК РФ при выставлении счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), а также при их регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж применяться не должны.

Такой подход поддерживают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 22.04.2014 N 03-07-07/18585, от 05.03.2014 N 03-07-15/9519 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6398@), от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14417, от 17.02.2014 N 03-07-09/6395, от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3444).

Заполнение счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур осуществляется по специальным правилам, которые в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ установлены Постановлением Правительства РФ N 1137. В частности, допускается выставление счетов-фактур (в том числе корректировочных) не только в российской, но и в иностранной валюте, как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (в рублях и копейках, в долларах США и центах, в евро и евроцентах и т.п.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Примечание

Изменения, которые внесены в Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735), предусматривают, что стоимость продаж по счету-фактуре, выставленному в иностранной валюте, подлежит отражению:

- продавцом в валюте счета-фактуры - в графе 14 ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 13а книги продаж, в рублях и копейках - в графах 13б - 16, 19 книги продаж (пп. "о" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "р" п. 7, п. 9 Правил ведения книги продаж);

- покупателем в валюте счета-фактуры - в графе 14 ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 15 книги покупок (пп. "о" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 4 пп. "т" п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок).

Сумма НДС в книге покупок и в книге продаж всегда отражается в валюте РФ (графа 16 книги покупок, п. 8 Правил ведения книги покупок, графы 17, 18 книги продаж, п. 9 Правил ведения книги продаж).

Подробнее об этом читайте в разд. 12.5 "Книга продаж", разд. 12.6 "Книга покупок" и в разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Учитывая изложенное, полагаем, что при заполнении счетов-фактур (в том числе корректировочных), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж следует руководствоваться требованиями Постановления Правительства N 1137 и отражать с точностью до копеек выраженные в рублях стоимостные показатели, включая сумму налога.

Дата добавления: 2015-11-28