И нерабочие праздничные дни для целей налога на прибыль

В целях налогообложения прибыли начисления сотрудникам за работу в выходные и нерабочие праздничные дни организации могут учитывать в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. При этом выплаты, производимые в размере, установленном ч. 1 ст. 153 ТК РФ, учитываются независимо от того, закреплены они в коллективных и (или) трудовых договорах или нет. Это обусловлено тем, что такие выплаты прямо предусмотрены трудовым законодательством (абз. 1, п. 3 ст. 255 НК РФ).

Например, ежемесячный оклад сотрудника составляет 50 000 руб. В июле, помимо пятидневной рабочей недели, сотрудник с его письменного согласия дважды выходил на работу в выходные дни, отработав в каждый из них по 8 часов. В обоих случаях были оформлены соответствующие приказы. Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни в организации производится в размерах, установленных ст. 153 ТК РФ.

Допустим, что норма рабочего времени в июле при 40-часовой рабочей неделе составит 176 часов ((40 ч / 5 дн.) x 22 дн.). Поскольку все рабочие дни сотрудником отработаны, работа в выходные дни осуществлялась сверх месячной нормы. Следовательно, доплата к окладу за работу в выходные дни производится по двойной часовой ставке (абз. 4 ч. 1 ст. 153 ТК РФ).

Таким образом, оплата за работу в выходные дни составит 9090,91 руб. ((50 000 руб. / 176 ч) x (2 дн. x 8 ч) x 2). Следовательно, заработная плата сотрудника за июль составит 59 090,91 руб. (50 000 руб. + 9090,91 руб.).

Для целей налогообложения прибыли организация учтет в расходах оплату за работу в выходные дни в размере 9090,91 руб. на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Оклад сотрудника (50 000 руб.) признается в расходах в силу п. 1 ст. 255 НК РФ.

Напомним, что организации вправе установить и собственные нормы оплаты труда, превышающие приведенные в ст. 153 ТК РФ. В этом случае работодатель обязан закрепить их в коллективном договоре, локальном нормативном акте, принимаемом с учетом мнения представительного органа работников, трудовом договоре (ст. ст. 135, 149, ч. 2 ст. 153 ТК РФ).

Рассмотрим, допустимо ли учитывать выплаты, превышающие минимальный предел, для целей налога на прибыль.

По мнению Минфина России, при расчете налоговой базы учитывается только оплата труда в пределах, установленных ст. 153 ТК РФ. Суммы превышения в расходах не признаются (Письма Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90, от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88).

В то же время ФНС России считает возможным учесть в расходах оплату труда за работу в выходные и праздничные дни в размере, превышающем минимальный размер оплаты, установленный в ст. 153 ТК РФ. Однако чиновники указывают, что трудовой договор в этом случае не должен предусматривать режим ненормированного рабочего дня, а сами затраты должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93).

Вместе с тем п. 3 ст. 255 НК РФ не содержит запрета на признание расходов в размере, превышающем установленный Трудовым кодексом РФ. Кроме того, ст. 153 ТК РФ не исключает обязанности работодателя оплатить работу в выходные и праздничные дни в повышенном размере, если сотрудник работает в режиме ненормированного рабочего дня.

Следовательно, по нашему мнению, если трудовой (коллективный) договор и локальный нормативный акт предусматривают оплату работы в выходной или нерабочий праздничный день в размере, превышающем установленный ст. 153 ТК РФ, организация вправе учесть указанные расходы для целей налога на прибыль в полном объеме.

Однако отметим, что применение такого подхода на практике может вызвать претензии проверяющих, а в отсутствие арбитражной практики оценить возможный исход спора затруднительно. Поэтому рекомендуем уточнить позицию своей налоговой инспекции по данному вопросу.

Также напомним, что для целей налогообложения расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Рассмотрим эти требования в отношении затрат по оплате труда работников в выходные и нерабочие праздничные дни.

1. Подтверждающие документы, которые должны быть в наличии у организации:

- письменное распоряжение работодателя о привлечении сотрудников на работу в выходные и праздничные дни (например, приказ руководителя организации) (ч. 8 ст. 113 ТК РФ);

- письменное согласие сотрудников на привлечение их к работе в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 113 ТК РФ);

- трудовой (коллективный) договор, предусматривающий размер оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни. Если подобные выплаты не будут предусмотрены в данных документах, налоговый орган может оспорить правомерность учета соответствующих расходов (п. 21 ст. 270 НК РФ). Подчеркнем, что если размер выплат превышает минимальный предел, указанный в ст. 153 ТК РФ, то установить его в коллективном (трудовом) договоре - прямая обязанность организации (ч. 2 ст. 153 ТК РФ);

- табель учета рабочего времени, содержащий данные о продолжительности работы сотрудников в выходные и нерабочие праздничные дни.

2. Обоснованность расходов.

По общему правилу привлечение сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни запрещено (ч. 1 ст. 113 ТК РФ). Поэтому во избежание конфликтов с налоговыми органами и трудовыми инспекциями налогоплательщику следует соблюдать все требования трудового законодательства, связанные с привлечением сотрудников к работе в такие дни.

Если организация устанавливает размер оплаты труда, превышающий предусмотренный ч. 1 ст. 153 ТК РФ, то в коллективном договоре или локальном нормативном акте следует закрепить также обоснованные критерии для расчета выплат. Например, эти критерии могут включать ежемесячный оклад сотрудника, сложность труда отдельных категорий работников, продолжительность работы, наличие вредных производственных факторов и т.п.

Дата добавления: 2015-11-28