Определяем налоговую базу

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ при выплате доходов иностранной организации налоговая база определяется как сумма выплачиваемого дохода, за исключением отдельных случаев.

К таким случаям относятся:

1. Выплата доходов при покупке у иностранной организации акций российских предприятий, паев закрытых ПИФов, относящихся к категории рентных фондов либо фондов недвижимости, или недвижимого имущества.

В этом случае налоговая база определяется как разность между начисленным доходом и суммой расходов, понесенных иностранной организацией при реализации вам этих акций или недвижимого имущества. Данные расходы должны быть документально подтверждены иностранной организацией до даты выплаты дохода и учитываются в порядке, установленном ст. ст. 268, 280 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 309 НК РФ).

2. Выплата иностранной организации дохода в виде лизинговых платежей в соответствии с заключенным договором лизинга, если указанный договор предусматривает условие о выкупе лизингового имущества.

В данном случае при определении налоговой базы из общей суммы лизингового платежа нужно вычесть возмещение стоимости лизингового имущества (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Лизинговый платеж - это сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора можно включить выкупную цену имущества, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Если ваш договор соответствует указанным критериям, то при удержании налога с доходов иностранной организации - лизингодателя вы вправе уменьшить сумму лизингового платежа на сумму, относящуюся к возмещению стоимости лизингового имущества.

Например, по условиям договора лизинга с правом перехода права собственности на лизинговое имущество вы перечисляете ежемесячно лизингодателю 100 000 руб., в том числе платеж в сумме 70 000 руб., относящийся к выкупной стоимости лизингового имущества (возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю).

В данном случае при перечислении лизингодателю лизингового платежа налоговая база для удержания налога будет составлять 30 000 руб. (100 000 руб. - 70 000 руб.).

3. Выплата в денежной или натуральной форме иностранной организации, которая является акционером (участником) российской организации, при ликвидации и распределении имущества этой российской организации.

Обложению подлежит только та часть выплаты, которая превышает размер взноса этого иностранного акционера (участника) в уставный (складочный) капитал российской организации (пп. 1 п. 2 ст. 43, пп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277, пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ, Письма Минфина России от 06.03.2014 N 03-08-РЗ/9680, от 14.01.2013 N 03-08-05, от 10.06.2010 N 03-08-05, от 07.04.2010 N 03-08-05/1, от 12.03.2010 N 03-03-06/1/132, от 14.04.2009 N 03-03-06/1/239, УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101953). По мнению Минфина России, по тем же правилам определяется налоговая база и при выплате выбывающему иностранному участнику ООО действительной стоимости его доли (Письма от 01.11.2010 N 03-08-05, от 11.10.2010 N 03-08-05, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/519).

Налоговую базу по доходам иностранной организации и сумму налога, удерживаемую при их выплате, необходимо исчислять в валюте, в которой иностранная организация получает эти доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Если налоговая база определяется с учетом расходов, произведенных иностранной организацией, такие расходы вам необходимо учитывать в той же валюте, в которой вы выплачиваете иностранной организации доход. При необходимости такие расходы пересчитываются в валюту выплаты дохода по курсу (кросс-курсу) Банка России на дату осуществления таких расходов.

Дата добавления: 2015-11-28