Состав командировочных расходов

В пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ приведен список затрат, которые организация может признать в качестве командировочных расходов:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения, включая расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Этот перечень не является исчерпывающим. Поэтому организация может отнести к командировочным и другие, не поименованные в нем, расходы, которые обусловлены командировкой.

Например, арбитражные суды признавали правомерным включение налогоплательщиком в состав командировочных расходов таких затрат, как:

- стоимость бронирования гостиничного номера, плата за заказ и возврат билетов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А21-6746/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15). С правомерностью учета расходов на бронирование номера согласен и Минфин России (Письма от 18.10.2011 N 03-03-06/1/672, от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131);

- плата за аренду автомобиля для руководителя во время нахождения в командировке (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть в составе командировочных расходов плату за возврат билетов, бронирование номера в гостинице, затраты на аренду автомобиля во время нахождения в командировке, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Что касается расходов на оплату услуг VIP-зала (зала официальных лиц и делегаций) аэропорта, то Минфин России считает возможным учесть их в составе командировочных (Письма от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37238 (п. 2), от 15.08.2013 N 03-04-06/33238 (п. 2), от 07.06.2007 N 03-03-06/1/365).

А у судов на этот счет единого мнения нет. Так, одни из них солидарны с финансовым ведомством и указывают, что такие затраты включаются в командировочные расходы (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2007 N А33-17775/06-Ф02-3365/07, ФАС Поволжского округа от 16.06.2005 N А55-10934/04-1, ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3490/06-С7).

В некоторых спорах судьи полагают, что данные затраты учитываются как другие расходы, связанные с производством и реализацией (Постановления ФАС Московского округа от 28.05.2009 N КА-А40/4428-09, от 06.04.2009 N КА-А40/2383-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40)).

В то же время есть отдельные судебные решения, согласно которым такие расходы учесть нельзя (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06, от 19 - 24.05.2005 N А65-14696/04-СА2).

Правоприменительную практику по вопросу о том, учитываются ли расходы на оплату услуг VIP-зала (зала повышенной комфортности), оказываемых командированным сотрудникам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Встречаются ситуации, когда компании заключают договоры на оказание услуг по организации командировок. Например, поручают сторонней фирме осуществить выбор и бронирование мест в гостинице, авиабилетов и т.п. Расходы на выплату вознаграждений по таким договорам, по мнению Минфина России, к командировочным не относятся. Однако их можно списать в составе прочих затрат на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884).

Отметим, что до 1 января 2013 г. в составе командировочных расходов можно было учесть страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров от несчастных случаев, сумма которых учитывалась в стоимости проездного билета (п. 12 Положения о командировках, Письма Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/71, от 09.07.2004 N 03-03-05/1/67).

С 1 января 2013 г. на перевозчиков (за исключением тех, кто осуществляет пассажирские перевозки метрополитеном) возложена обязанность страхования своей гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров (ч. 1 ст. 5, ст. 32 Федерального закона от 14.06.2012 N 67-ФЗ). В связи с этим Постановлением Правительства РФ от 14.05.2013 N 411 из расходов по проезду к месту командировки на территории РФ, указанных в п. 12 Положения о командировках, страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте исключен (п. 18 Постановления Правительства РФ от 14.05.2013 N 411).

Дата добавления: 2015-11-28