Как учитываются расходы на мерчандайзинг

Сразу отметим, что законодательством не определено понятие мерчандайзинга. Поэтому данный термин обычно используется в его общепринятом понимании. В связи с этим вопрос о порядке учета соответствующих расходов для целей исчисления налога на прибыль является неоднозначным.

На практике под мерчандайзингом принято понимать мероприятия, осуществляемые с целью привлечения внимания покупателей к товарам, реализуемым в организациях розничной торговли, розничных торговых сетях, и, как следствие, способствующие увеличению объемов продаж таких товаров. К подобным мероприятиям, в частности, можно отнести: оформление торговых площадей и мест продаж (витрин, прилавков, стеллажей), приоритетное размещение (выкладку) товаров, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание необходимого запаса товара в зале.

Схожим образом оценивают данное понятие финансовое ведомство и некоторые судьи (см., например, Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-03-06/1/294, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.10.2014 N А62-1843/2013).

Заказчиком таких услуг, как правило, являются поставщики или производители товаров. Исполнителями же выступают как организации розничной торговли, так и третьи лица.

Вместе с тем в силу отсутствия нормативного определения этого термина вопрос об учете расходов на услуги мерчандайзинга на практике решается неоднозначно. Оплачивая рассматриваемые услуги, заказчик стремится привлечь внимание покупателей к своей продукции (товарам) и увеличить объемы продаж конечным потребителям. А эти цели отвечают признакам рекламы согласно ее определению, содержащемуся в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

В свою очередь, в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу учитываются для целей налога на прибыль в полном размере понесенных затрат, только если они поименованы в этом пункте как ненормируемые рекламные расходы. Расходы на мерчандайзинг в п. 4 ст. 264 НК РФ не упомянуты.

Исходя из этого Минфин России допускает учет расходов на мерчандайзинг в качестве нормируемых рекламных расходов. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 22.04.2015 N 03-03-06/22913, от 27.04.2010 N 03-03-06/1/294.

Из анализа данных Писем также можно выделить условия, при соблюдении которых рассматриваемые расходы при надлежащем документальном подтверждении могут быть учтены:

- услуги мерчандайзинга должны оказываться налогоплательщику путем совершения исполнителем предусмотренных договором действий;

- такие действия должны быть направлены на привлечение внимания потенциальных розничных покупателей к товарам.

Примечание

Стоит отметить, что в Письме от 27.04.2010 N 03-03-06/1/294 Минфин России также указал, что действия исполнителя должны обеспечивать привлечение внимания к товарам, а не только быть направленными на это.

Суды придерживаются иного подхода. По их мнению, расходы на такие услуги можно учесть в полном объеме. При этом судьи не рассматривают затраты на мерчандайзинг в качестве рекламных расходов.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учесть расходы на мерчандайзинг, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Неоднозначно решается также вопрос об учете отдельных видов услуг, оказываемых мерчандайзерами. Речь идет о порядке учета расходов на приоритетную выкладку товаров, право собственности на которые перешло к покупателю. Единого мнения по этому вопросу у контролирующих органов нет.

Так, согласно ряду разъяснений данные затраты можно учесть в пределах норматива, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ. Однако для этого необходимо, чтобы соглашение с исполнителем предусматривало выполнение конкретных действий, способствующих привлечению внимания покупателей к товару (см., например, Письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11641, УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.2).

При этом в более ранних разъяснениях чиновники указывали, что расходы на приоритетную выкладку товаров учесть нельзя. Минфин России и УФНС России по г. Москве считали подобные затраты необоснованными, указывая, что плата за размещение товаров в определенном месте в магазине не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество, выполнить работы или оказать услуги по договору поставки (см., например, Письма Минфина России от 17.10.2006 N 03-03-02/247, УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 N 19-11/047634).

В судебной же практике встречаются различные подходы к учету таких расходов.

Отдельные судьи считают, что данные затраты не являются расходами на рекламу, однако они могут быть в полном объеме учтены в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Другие суды указывают, что такие затраты учитываются на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.е. как расходы на рекламу. Однако нужно отметить, что в судебных актах, формирующих данную позицию, не затрагивается вопрос о том, подлежат ли такие рекламные расходы нормированию.

Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли продавец (поставщик) учесть расходы на приоритетную выкладку товаров, право собственности на которые перешло к покупателю (предприятию розничной торговли), и если да, то в каком порядке следует учесть такие расходы, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, полагаем, что, если осуществляемые исполнителем действия предусмотрены договором и направлены на создание условий, способствующих привлечению внимания к товарам, расходы на мерчандайзинг можно учитывать в составе расходов. При их учете следует руководствоваться порядком, предусмотренным для нормируемых расходов на рекламу. Включение соответствующих затрат в состав расходов в полном объеме может послужить основанием для претензий налоговых органов. При этом однозначно предугадать исход разрешения такого спора в суде нельзя, поскольку арбитражная практика по данному вопросу неединообразна.

Дата добавления: 2015-11-28