Читайте также:
|
НОВЫМ КРЕДИТОРОМ
Уступка новым кредитором приобретенного денежного требования рассматривается для целей налогообложения как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Налоговая база по данной операции определяется как разница между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом доходом признается стоимость имущества, причитающегося организации при переуступке обязательства, права по которому уступаются. Итак:
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Налоговая база │ │ Стоимость │ │Расходы, связанные│
│ │ = │ причитающегося │ - │ с приобретением │
│ │ │ имущества │ │ и реализацией │
│ │ │ │ │ права требования │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по методу начисления, то получение дохода ему следует отразить (п. 5 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530):
- на дату последующей уступки приобретенного ранее требования или
- на дату исполнения требования должником.
Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то датой получения дохода признается (п. 2 ст. 273 НК РФ):
- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, или
- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, или
- дата погашения задолженности иным способом.
Если сделка по дальнейшей реализации права требования новым кредитором признается контролируемой, цену такой сделки необходимо будет определять в соответствии с положениями разд. V.1 НК РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ).
Примечание
Подробнее об условиях признания сделок контролируемыми можно узнать в разд. 18.1.1.2 "Учет убытка при уступке требования долга после наступления срока платежа".
Как поступить в ситуации, когда должник погашает требование новому кредитору частями в течение нескольких налоговых периодов?
В этом случае контролирующие органы рекомендуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период учесть расходы на приобретение права требования пропорционально сумме дохода, полученного в результате частичного исполнения (Письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 N 26-12/24826).
Прибыль, полученная от указанной операции, увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода.
ПРИМЕР
Отражения в учете прибыли при погашении обязательства должником частями
Ситуация
Организация "Альфа" в январе приобрела у первоначального кредитора за 120 000 руб. право требования к организации "Бета". Сумма приобретенной дебиторской задолженности, возникшей из договора поставки продукции, составляет 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.).
Должник погашает свою задолженность перед новым кредитором равными долями в течение трех месяцев в сумме 47 200 руб. (141 600 руб. / 3) начиная с февраля.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Решение
В данном случае признание дохода осуществляется в соответствии с графиком погашения должником требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Одновременно полученные доходы уменьшаются на долю расходов (исчисленную пропорционально доле полученного дохода) в стоимости приобретенного требования. То есть на момент признания дохода в сумме 47 200 руб. организация будет отражать в составе расходов сумму в размере 40 000 руб. (120 000 руб. / 3).
При этом различий в порядке признания доходов и расходов по рассматриваемой операции в налоговом и бухгалтерском учете не возникает.
О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по уступке права требования новым кредитором см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 45 | Нарушение авторских прав