Не обращающихся на ОРЦБ, до 1 января 2010 Г.

До 1 января 2010 г. в отношении таких ценных бумаг для целей налогообложения принималась фактическая цена реализации, установленная условиями договора (ДЦР), если выполнялось хотя бы одно из следующих условий (п. 6 ст. 280 НК РФ).

1. ДЦР находилась в интервале цен по реализации аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, зарегистрированной организатором торговли.

Сведения об интервале цен брались по ценным бумагам на дату заключения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев до дня совершения сделки (пп. 1 п. 6 ст. 280 НК РФ).

Итак:

ЦР = ДЦР, если min < ДЦР < max,

где ЦР - цена реализации, принимаемая для целей налогообложения;

ДЦР - фактическая цена реализации, установленная условиями договора;

min, max - соответственно минимальная и максимальная цены сделок.

2. Отклонение ДЦР находилось в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены (СВЦ) аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги. Средневзвешенная цена рассчитывалась организатором торговли по итогам торгов в соответствии с установленными правилами:

- на дату заключения сделки или

- на дату ближайших торгов, состоявшихся хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев до дня совершения сделки (пп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ).

Итак:

ЦР = ДЦР, если (СВЦ - 20%) < ДЦР < (СВЦ + 20%),

где ЦР - цена реализации, принимаемая для целей налогообложения;

ДЦР - фактическая цена реализации, установленная условиями договора;

СВЦ - средневзвешенная цена аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг.

Как видим, цена, по которой вы продавали ценные бумаги, должна была быть сравнимой с ценами на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги.

Вопрос о том, какие ценные бумаги можно считать аналогичными (идентичными, однородными), на сегодня остается нерешенным. В ранее действовавших Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) под аналогичными понимались ценные бумаги одного и того же вида, в случае если они имеют одинаковый объем закрепленных прав (срок обращения, валюта платежа, заявленный доход и т.п.).

3. ДЦР отличалась не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги (в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам):

ЦР = ДЦР, если (РЦ - 20%) < ДЦР < (РЦ + 20%),

где ЦР - цена реализации, принимаемая для целей налогообложения;

ДЦР - фактическая цена реализации, установленная условиями договора;

РЦ - расчетная цена реализуемой ценной бумаги.

Расчетная цена определялась на дату заключения сделки с учетом конкретных условий ее заключения, особенностей обращения и цены ценной бумаги, а также иных показателей, информация о которых могла служить основанием для такого расчета (абз. 2 пп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ).

Примечание

Подробнее порядок определения расчетной цены рассмотрен в разд. 14.4.2.3.1 "Порядок определения расчетной цены ценной бумаги до 1 января 2010 г.".

Таким образом, для целей налогообложения прибыли применялась фактическая цена реализации (выбытия), если она:

1) находилась в интервале цен, или

2) не отклонялась более чем на 20% от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, или

3) не отклонялась более чем на 20% от расчетной цены продаваемой ценной бумаги.

При этом ситуация, когда ни одно из этих условий не выполнялось, п. 6 ст. 280 НК РФ не была урегулирована. Также гл. 25 НК РФ не были установлены последствия или какие-либо обязанности налогоплательщика для тех случаев, когда цена реализации ценной бумаги не удовлетворяла вышеуказанным условиям.

Однако, по мнению контролирующих органов, если фактическая цена реализации ценных бумаг была меньше расчетной цены на 20% и более, то сумму отклонения необходимо было включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-04/1/283, УФНС России по г. Москве от 29.04.2005 N 20-12/31034). Такой же позиции придерживаются некоторые судебные инстанции. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.05.2004 N 13860/03 указал, что скорректированная на отклонение расчетная цена признавалась доходом, если соответствовала уровню рыночных цен, определенных в соответствии со ст. 40 НК РФ. К аналогичному выводу пришел и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.12.2006 N Ф08-6261/2006-2596А.

А ряд судов полагают, что расчетная цена не участвовала в расчете налоговой базы. В случаях когда нельзя учесть фактическую цену, при расчете налоговой базы применялась рыночная цена, определенная в соответствии со ст. 40 и п. 6 ст. 274 НК РФ (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2005 N А11-5574/2004-К2-Е-3810, от 03.05.2005 N А11-7679/2004-К2-Е-5089, ФАС Уральского округа от 05.09.2005 N Ф09-3810/05-С7).

Правоприменительную практику по вопросу о том, что является налоговой базой, если фактическая цена ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, более чем на 20% отличается от расчетной, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Кроме того, в декларации по налогу на прибыль предусмотрена строка, по которой нужно отразить сумму отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, если она более чем на 20% ниже средневзвешенной цены или расчетной цены. В частности, такие отклонения показываются по строке 020 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006 утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).

Дата добавления: 2015-11-28