Читайте также:
|
Если вы создаете резерв предстоящих расходов на ремонт амортизируемых (собственных) основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет такого резерва (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ).
Это значит, что расходами в целях налогообложения в течение всего налогового периода признаются отчисления в резерв. Напомним, что отчисления в резерв включаются в налоговую базу равными частями на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ).
А размер фактических затрат на ремонт амортизируемых (собственных) объектов ОС при исчислении налога на прибыль (авансовых платежей по нему) на протяжении года какого-либо значения не имеет.
Обратите внимание!
Расходы на ремонт арендованных и полученных в безвозмездное пользование основных средств, по мнению Минфина России, можно списывать единовременно в составе прочих расходов на основании п. 2 ст. 260 НК РФ. Свой подход чиновники аргументируют тем, что стоимость таких ОС не учитывается при расчете норматива отчислений в резерв (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159).
Следует учитывать, что расходы списываются за счет резерва того года, в котором они были фактически осуществлены, т.е. когда были составлены и подписаны документы, подтверждающие завершение работ. Такой вопрос может возникнуть, если ремонт был начат и окончен в разных налоговых периодах (Письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/149 (п. 2), от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184).
На последний день налогового периода (31 декабря) необходимо провести инвентаризацию резерва.
Для этого надо сравнить сумму фактически понесенных затрат на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт основных средств с величиной соответствующей части созданного резерва.
Если по результатам сравнения окажется, что сумма фактических затрат на ремонт превышает величину созданного резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, 31 декабря надо включить в прочие расходы (абз. 6 п. 2 ст. 324, п. 1 ст. 260 НК РФ).
Если же по результатам сравнения окажется, что сумма фактических затрат на ремонт меньше, чем величина созданного резерва, то сумму остатка резерва надо учесть в составе внереализационных доходов (абз. 7 п. 2 ст. 324, п. 7 ст. 250 НК РФ). Возможность переноса неиспользованной части резерва на обычный ремонт для формирования резерва на следующий год положениями ст. 324 НК РФ не предусмотрена.
Это относится и к случаям, когда ремонт не проводился вовсе. В таких ситуациях вся сумма резерва включается в доходы на 31 декабря года формирования резерва (см. также Письмо Минфина России от 02.09.2009 N 03-03-06/1/561).
Что касается накоплений на финансирование дорогостоящего (особо сложного) капитального ремонта основных средств, то соответствующую часть резерва восстанавливать не следует. Ее надо присоединить к резерву, который вы будете формировать в следующем году. Подчеркнем при этом еще раз, что возможность отчислений средств на такой вид ремонта в течение более чем одного налогового периода должна быть предусмотрена учетной политикой организации и подтверждена графиком проведения ремонта (абз. 8 п. 2 ст. 324 НК РФ).
Такой подход объясняется тем, что ту часть резерва, которая сформирована для проведения дорогостоящего (особо сложного) капитального ремонта, надо будет сравнивать с суммой фактических затрат на данный вид ремонта по итогам того налогового периода, в котором этот ремонт будет завершен.
В связи с этим накопления на обычный (текущий и недорогой капитальный) и дорогостоящий (особо сложный) капитальный ремонт в рамках сформированного резерва надо учитывать отдельно.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 43 | Нарушение авторских прав