Читайте также:
|
Многие организации назначают своим сотрудникам премии по итогам года за определенные результаты труда, а также за выслугу лет.
Такие вознаграждения, как правило, выплачиваются всем работникам единовременно и могут составлять значительную часть затрат организации в определенном периоде. Поэтому для равномерного учета расходов на выплату ежегодных вознаграждений по результатам работы за год и за выслугу лет организация вправе формировать соответствующий резерв. Он создается в том же порядке, что и резерв на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Примечание
О порядке учета расходов на выплату годовой премии (бонуса, тринадцатой зарплаты) при отсутствии специального резерва вы можете узнать в разд. 27.6.2 "Расходы на выплату премии по итогам работы за год (бонуса, тринадцатой зарплаты)".
При формировании резерва необходимо определить и закрепить в учетной политике следующие показатели (п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ):
1) предполагаемый размер вознаграждений исходя из критериев системы премирования, которые могут быть предусмотрены, например, в коллективном договоре, с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на эти выплаты;
2) предполагаемый размер расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование, приходящихся на эти выплаты;
3) процент ежемесячных отчислений в резерв, который определяется как отношение показателя 1 к показателю 2.
На основании полученных результатов составляется смета отчислений в резерв. В соответствии с ней вы будете ежемесячно отчислять средства в резерв в течение всего налогового периода.
На конец налогового периода (31 декабря) вам нужно провести инвентаризацию резерва (п. п. 3, 4, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Примечание
Бывают случаи, когда определение размера вознаграждений и их выплата производятся не в том году, когда резерв формируется, а на следующий год, после утверждения бухгалтерской отчетности. Поэтому в такой ситуации по состоянию на 31 декабря резерв остается полностью неиспользованным.
Для проведения инвентаризации необходимо сделать следующее.
1. Определить фактический остаток резерва. Это разница между начисленным резервом и фактически начисленными вознаграждениями (п. п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2013 N А33-18295/2012), т.е.:
ФО = СНР - НВ,
где ФО - фактический остаток резерва;
СНР - сумма сформированного резерва;
НВ - сумма начисленных вознаграждений.
Отрицательное значение ФО включается в расходы на оплату труда на 31 декабря (п. п. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ).
2. Определить вознаграждения, которые относятся к этому году, но будут начислены в следующем году, - ННВ (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Для этого надо установить в учетной политике обоснованный критерий, в соответствии с которым на конец года вы будете уточнять размер переносимого остатка резерва. Таким критерием может быть процент от прибыли или сумма, приходящаяся на одного работника (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19, УФНС России по г. Москве от 17.11.2008 N 19-12/106703).
3. Далее нужно сравнить результаты действий (1) и (2).
Если фактический остаток резерва окажется меньше, чем размер неначисленных вознаграждений, разница включается в расходы на оплату труда на 31 декабря (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ). Полагаем, что, если ФО имеет отрицательное значение или равен нулю, величина ННВ полностью включается в расходы. Таким образом, размер расхода, признаваемого 31 декабря в связи с дефицитом резерва (с учетом его уточнения), определяется по формуле:
НР = СНР - (НВ + ННВ),
где НР - дефицит резерва;
НВ - сумма начисленных вознаграждений по состоянию на 31 декабря;
ННВ - сумма неначисленных вознаграждений (результат действия (2));
СНР - сумма сформированного резерва.
4. Если же фактический остаток резерва (ФО) превышает размер неначисленных вознаграждений (ННВ), разница (неиспользованные суммы резерва) включается в состав внереализационных доходов на 31 декабря (п. п. 4, 6 ст. 324.1 НК РФ). Соответствующая сумма рассчитывается по формуле:
НСР = ФО - ННВ,
где НСР - неиспользованная сумма резерва;
ФО - фактический остаток резерва (результат действия (1));
ННВ - сумма неначисленных вознаграждений (результат действия (2)).
Таким образом, резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, можно перенести на следующий налоговый период. Если же вы решили не формировать резерв на следующий налоговый период, на 31 декабря текущего года в доходы нужно включить весь фактический остаток резерва (п. п. 3 - 6 ст. 324.1 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Как учитывается недостаток (излишек) резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в случае, когда вознаграждения начислены и выплачены работникам в следующем году
Некоторые организации определяют размер вознаграждений и выплачивают их сотрудникам после окончания календарного года. То есть фактически на 31 декабря резерв остается неиспользованным. Его можно перенести на следующий налоговый период, если это предусмотрено учетной политикой (с учетом уточнения). И тогда внереализационного дохода в периоде начисления резерва не образуется (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19, от 07.06.2006 N 03-03-04/1/500, от 02.02.2006 N 03-05-02-04/8).
Но как быть, если сумма перенесенного резерва не покрыла фактического размера начисленных в следующем году выплат?
В данном случае контролирующие органы полагают, что разницу нужно включить в расходы на 31 декабря налогового периода, в котором резерв был сформирован (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-06/4/25). При этом чиновники отмечают, что произведенные в текущем периоде расходы, которые превысили сумму резерва, сформированного по итогам предыдущего года, могут быть учтены в расходах текущего периода. В таком случае представлять уточненную декларацию за предыдущий период не нужно (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В целом же логика специалистов финансового ведомства небесспорна. В силу п. п. 4, 5 ст. 324.1 НК РФ остаток резерва уточняется и переносится на следующий налоговый период. Поэтому и недостача резерва возникнет только по итогам налогового периода, в котором начислены вознаграждения. К тому же отчисления в резерв относятся к периоду их начисления (п. 24 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). В связи с этим, по нашему мнению, расход в таком случае следует признавать 31 декабря того года, в котором были начислены вознаграждения.
Налоговые органы могут придерживаться именно такого подхода. Однако стоит отметить, что некоторые суды согласны с аргументацией Минфина России (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2011 N А56-33480/2010).
Тем не менее очевидно, что ст. 324.1 НК РФ сформулирована не слишком удачно. При этом возникновение дефицита резерва, рассчитанного на 1 января, вполне возможно. Однако вероятность претензий инспекции можно снизить, если определять размер выплат и начислять их в пользу сотрудников до представления декларации за налоговый период и уплаты налога. В таком случае недостатки резерва будут учтены в налоговой базе по состоянию на 31 декабря года начисления резерва.
Рассмотрим возможные ситуации на примере.
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 53 | Нарушение авторских прав