При ликвидации должника

Признать долг безнадежным в связи с ликвидацией должника можно после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 63 ГК РФ, Письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063, от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487, от 28.09.2009 N 03-03-06/2/183, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505). Следовательно, вам необходимо иметь выписку из ЕГРЮЛ, которую налоговые органы должны предоставить по вашему запросу (ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Не может служить подтверждением ликвидации должника информация, которую размещают налоговики на своем официальном сайте либо в налоговой инспекции (Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-03-06/1/105, от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98).

Отметим, что согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ правовые последствия, предусмотренные российским законодательством в отношении ликвидируемых организаций, наступают также в случае исключения из ЕГРЮЛ юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность в соответствии с п. 1 ст. 64.2 ГК РФ. Это позволяет сделать вывод, что на основании п. 2 ст. 266 НК РФ вы вправе списать задолженность организации, которая была исключена из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов в порядке ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ.

Положения ст. 64.2 ГК РФ вступили в силу с 1 сентября 2014 г. (п. 22 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 99-ФЗ). Таким образом, задолженность контрагентов, которые были исключены из ЕГРЮЛ начиная с 1 сентября 2014 г. как недействующие организации, можно признать безнадежным долгом в силу п. 2 ст. 266 НК РФ.

До указанной даты порядок исключения недействующих юридических лиц регулировался только Законом N 129-ФЗ. На основании его положений в совокупности со ст. 266 НК РФ Минфин России приходил к выводу, что в случае исключения юридического лица из реестра по решению налогового органа кредитор не вправе учесть в составе внереализационных расходов задолженность такого лица как безнадежную (Письма от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556, от 11.12.2012 N 03-03-06/1/649, от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577).

Дело в том, что упрощенный порядок исключения недействующей организации из реестра применим в том случае, когда у нее отсутствуют кредиторы. Если же кредиторы в установленный срок заявляют свои требования, применяется процедура ликвидации в соответствии с гражданским законодательством (п. п. 3, 4 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ).

Исходя из этого контролирующие органы разъясняли, что прекращение недействующего юридического лица не относится к основаниям, предусмотренным в ст. 266 НК РФ.

Вместе с тем арбитражные суды не разделяли данную точку зрения и поддерживали налогоплательщиков.

Правоприменительную практику по вопросу о том, был ли вправе кредитор включить до 1 сентября 2014 г. в расходы суммы задолженности должника перед ним, если должник исключен из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Поэтому, если ранее вы требования не заявляли и организация-должник была ликвидирована налоговыми органами, признать задолженность безнадежной будет сложно (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5556, от 11.12.2012 N 03-03-06/1/649, от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577, от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309, от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347). Чиновники Минфина России в Письме от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347 предложили в этом случае следующий выход. Решение налоговиков об исключении организации из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ). После этого вам придется участвовать в процедуре банкротства и уже по ее результатам списывать свои долги.

Встречаются ситуации, когда должник был принудительно ликвидирован по решению суда, а кредитор свои требования в суд не предъявлял. По мнению московских налоговиков, в таком случае нельзя признать долг безнадежным на основании ликвидации должника (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 20-12/124748). Аргументы чиновников довольно сомнительные: у кредитора нет достаточного документального подтверждения долга и не приняты меры по его взысканию с должника.

Вместе с тем нужно отметить, что Налоговый кодекс РФ не связывает переход долга в категорию безнадежных с принятием мер по его взысканию. Для признания долга безнадежным достаточно факта ликвидации должника.

Поэтому, как правило, суды поддерживают налогоплательщиков, даже если они не приняли мер по взысканию задолженности.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учитывать во внереализационных расходах суммы безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Рассмотрим также вопрос о том, в каком периоде следует списывать задолженность при ликвидации должника. Однозначного ответа в Налоговом кодексе РФ не содержится. В связи с этим у организаций, которые списывают долги позже периода ликвидации контрагента, нередко возникают споры с налоговыми органами.

Арбитражные суды полагают, что задолженность необходимо списывать именно в том периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности должника (Постановления ФАС Московского округа от 21.05.2013 N А40-36607/12-107-180, от 12.04.2011 N КА-А40/2165-11-П, ФАС Поволжского округа от 23.08.2010 N А12-317/2010).

Однако на практике налогоплательщики зачастую узнают о ликвидации должников не в периоде внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, а в более поздние сроки. В таких случаях арбитражные суды признают правомерным списание долгов в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил информацию о ликвидации должника (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 14.11.2012 N А12-1796/2012, ФАС Московского округа от 12.04.2011 N КА-А40/2165-11-П, от 23.11.2010 N КА-А40/14217-10-П, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 N А63-3430/2010).

Дата добавления: 2015-11-28