Читайте также:
|
Для сравнения методов начисления амортизации воспользуемся условием предыдущего примера.
Ситуация
Организация "Альфа" для своей производственной деятельности купила в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как приобретенный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Альфа" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском учете линейным методом, а в налоговом - нелинейным.
Решение
Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе ОС организации с момента начала использования в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля должна определяться как произведение остаточной стоимости автомобиля и определенной для него нормы амортизации (п. 5 ст. 259 НК РФ).
Норма амортизации автомобиля будет равна 4,1666666% (2/48 x 100%).
Следовательно, сумма начисленной амортизации будет рассчитываться следующим образом.
| Период | Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца, руб. | Сумма амортизации, руб. |
| Январь 2008 г. | 211 864 | 8828 |
| Февраль 2008 г. | 203 036 | 8460 |
| Март 2008 г. | 194 576 | 8107 |
| Апрель 2008 г. | 186 469 | 7770 |
| Май 2008 г. | 178 699 | 7446 |
| Июнь 2008 г. | 171 253 | 7136 |
| Июль 2008 г. | 164 117 | 6838 |
| Август 2008 г. | 157 279 | 6553 |
| Сентябрь 2008 г. | 150 726 | 6280 |
| Октябрь 2008 г. | 144 446 | 6019 |
| Ноябрь 2008 г. | 138 427 | 5768 |
| Декабрь 2008 г. | 132 659 | 5527 |
| Январь 2009 г. | 127 132 | 5297 |
| Февраль 2009 г. | 121 835 | 5076 |
| Март 2009 г. | 116 759 | 4865 |
| Апрель 2009 г. | 111 894 | 4662 |
| Май 2009 г. | 107 232 | 4468 |
| Июнь 2009 г. | 102 764 | 4282 |
| Июль 2009 г. | 98 482 | 4103 |
| Август 2009 г. | 94 379 | 3932 |
| Сентябрь 2009 г. | 90 447 | 3769 |
| Октябрь 2009 г. | 86 678 | 3612 |
| Ноябрь 2009 г. | 83 066 | 3461 |
| Декабрь 2009 г. | 79 605 | 3317 |
| Январь 2010 г. | 76 288 | 3179 |
| Февраль 2010 г. | 73 109 | 3046 |
| Март 2010 г. | 70 063 | 2919 |
| Апрель 2010 г. | 67 144 | 2798 |
| Май 2010 г. | 64 346 | 2681 |
| Июнь 2010 г. | 61 665 | 2569 |
| Июль 2010 г. | 59 096 | 2462 |
| Август 2010 г. | 56 634 | 2360 |
| Сентябрь 2010 г. | 54 274 | 2261 |
| Октябрь 2010 г. | 52 013 | 2167 |
| Ноябрь 2010 г. | 49 846 | 2077 |
| Декабрь 2010 г. | 47 769 | 1990 |
| Январь 2011 г. | 45 779 | 1907 |
| Февраль 2011 г. | 43 872 | 1828 |
| С марта по декабрь 2011 г. | 42 044 | 4204 (42 044 / 10 мес.) <*> |
--------------------------------
<*> В феврале 2011 г. остаточная стоимость автомобиля достигнет 20% от его первоначальной стоимости (211 864 руб. x 20% = 42 373 руб.). Поэтому начиная с марта 2011 г. амортизацию необходимо исчислять в следующем порядке:
1) остаточную стоимость автомобиля по состоянию на 1 марта 2011 г. (42 044 руб.) необходимо зафиксировать как его базовую стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумму начисляемой за один месяц амортизации в отношении автомобиля необходимо определять путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (42 044 руб. / 10 мес.).
В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в порядке, приведенном в предыдущем примере.
При этом, в связи с тем что в налоговом учете суммы амортизационных отчислений с января 2008 г. по май 2009 г. превышают амортизационные начисления в бухгалтерском учете, в учете организации "Альфа" возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства могут отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". В период с июня 2009 г. по декабрь 2011 г. налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 70 | Нарушение авторских прав