Начисления лизингополучателем амортизации нелинейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей

Ситуация

Воспользуемся данными исходного примера, однако предположим, что организация "Альфа" начисляет амортизацию нелинейным методом.

Решение

Начислять амортизацию необходимо с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом с учетом п. 13 ст. 258 НК РФ предмет лизинга нужно включить в амортизационную подгруппу в составе пятой амортизационной группы, к которой будет применяться норма амортизации 8,1 (2,7 x 3).

Данные о расходах, которые организация сможет учесть в целях налогообложения, сгруппируем в таблице.

Начислена амортизация, руб.	Остаточная стоимость на конец месяца, руб.	Прочий расход, руб.	Итого учтено в расходах, руб.
в июле 2011 г.	524 880,00	5 955 120,00	0	524 880,00
в августе 2011 г.	482 364,72	5 472 755,28	0	482 364,72
в сентябре 2011 г.	443 293,18	5 029 462,10	0	443 293,18
в октябре 2011 г.	407 386,43	4 622 075,67	0	407 386,43
в ноябре 2011 г.	374 388,13	4 247 687,54	0	374 388,13
в декабре 2011 г.	344 062,69	3 903 624,85	0	344 062,69
в январе 2012 г.	316 193,61	3 587 431,24	0	316 193,61
в феврале 2012 г.	290 581,93	3 296 849,31	0	290 581,93
в марте 2012 г.	267 044,79	3 029 804,52	0	267 044,79
в апреле 2012 г.	245 414,17	2 784 390,35	0	245 414,17
в мае 2012 г.	225 535,62	2 558 854,73	0	225 535,62
в июне 2012 г.	207 267,23	2 351 587,50	0	207 267,23
в июле 2012 г.	190 478,59	2 161 108,91	0	190 478,59
в августе 2012 г.	175 049,82	1 986 059,09	0	175 049,82
в сентябре 2012 г.	160 870,79	1 825 188,30	0	160 870,79
в октябре 2012 г.	147 840,25	1 677 348,05	7159,75	155 000,00
в ноябре 2012 г.	135 865,19	1 541 482,86	19 134,81	155 000,00
в декабре 2012 г.	124 860,11	1 416 622,75	30 139,89	155 000,00
в январе 2013 г.	114 746,44	1 301 876,31	40 253,56	155 000,00
в феврале 2013 г.	105 451,98	1 196 424,33	49 548,02	155 000,00
в марте 2013 г.	96 910,37	1 099 513,96	58 089,63	155 000,00
в апреле 2013 г.	89 060,63	1 010 453,33	65 939,37	155 000,00
в мае 2013 г.	81 846,72	928 606,61	73 153,28	155 000,00
в июне 2013 г.	75 217,13	853 389,48	79 782,87	155 000,00
в июле 2013 г.	69 124,55	784 264,93	85 875,45	155 000,00
в августе 2013 г.	63 525,46	720 739,47	91 474,54	155 000,00
в сентябре 2013 г.	58 379,90	662 359,57	96 620,10	155 000,00
в октябре 2013 г.	53 651,12	608 708,45	101 348,88	155 000,00
в ноябре 2013 г.	49 305,38	559 403,07	105 694,62	155 000,00
в декабре 2013 г.	45 311,65	514 091,42	109 688,35	155 000,00
в январе 2014 г.	41 641,40	472 450,02	113 358,60	155 000,00
в феврале 2014 г.	38 268,45	434 181,57	116 731,55	155 000,00
в марте 2014 г.	35 168,71 <*>	399 012,86	119 831,29 <*>	150 188,30 <*>
Итого	6 080 987,14	399 012,86	1 363 824,56	7 440 000,00

--------------------------------

<*> В феврале 2014 г. размер начисленной амортизации составит 6 045 818,43 руб. В составе прочих расходов к марту 2014 г. будет учтено 1 243 993,27 руб. К марту 2014 г. в уменьшение прибыли будет принято 7 289 811,70 руб. (6 045 818,43 руб. + 1 243 993,27 руб.).

Таким образом, в марте 2014 г. в расходах нельзя учесть более 150 188,30 руб. (7 440 000 руб. - 7 289 811,70 руб.). Поэтому начисленная амортизация включается в расходы в полном размере, а текущий лизинговый платеж уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на 4811,70 руб. (155 000 руб. - 150 188,30 руб.).

Как видим, вся сумма лизинговых платежей по договору будет отнесена на уменьшение прибыли (как через амортизацию, так и в составе прочих расходов) к марту 2014 г. То есть более чем за год до окончания срока действия договора лизингополучатель учтет все возможные расходы по нему. Следовательно, с апреля 2014 г. по июнь 2015 г. амортизация не начисляется, а текущие лизинговые платежи на налогооблагаемую прибыль не влияют. При этом недоамортизированная остаточная стоимость основного средства составит 399 012,86 руб., в составе расходов эта сумма не учитывается.

СИТУАЦИЯ: Возможно ли изменение повышающего коэффициента амортизации при начислении ускоренной амортизации линейным методом по основному средству - предмету лизинга?

Стороны договора лизинга могут договориться об изменении его условий. Например, может быть изменен срок лизинга, размер лизинговых платежей.

В таких случаях для налогоплательщика, учитывающего на своем балансе предмет лизинга, может оказаться целесообразным решение об изменении размера повышающего коэффициента амортизации. Например, лизингодателю это позволит сохранить неизменным соотношение доходов и расходов по сделке, а лизингополучателю - амортизационных отчислений и лизинговых платежей. Однако будут ли такие действия правомерными?

Возможность изменять установленный повышающий коэффициент в течение срока амортизации лизингового имущества в Налоговом кодексе РФ прямо не предусмотрена. Однако нет и прямого запрета. Исходя из положений Налогового кодекса РФ при применении линейного метода амортизации ограничений для изменения размера повышающего коэффициента нет. Ведь норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования ОС согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию. Специальные же коэффициенты применяются уже к этой норме и не изменяют ее размера (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Например, организация "Альфа" (лизингодатель) заключила договор финансовой аренды с организацией "Бета" (лизингополучатель). Предмет договора - легковой автомобиль с объемом двигателя 3,7 литра (пятая амортизационная группа) - учитывается на балансе лизингодателя.

Срок полезного использования, установленный лизингодателем, - 85 месяцев. Первоначальная стоимость объекта составляет 2 500 000 руб. В учетной политике организации "Альфа" предусмотрено применение повышающего коэффициента 3 к норме амортизации лизингового имущества.

Норма амортизации составит 1,18% (1 / 85 мес. x 100%) и в дальнейшем не будет изменяться. А повышающий коэффициент будет применяться при расчете амортизации именно к этой норме и не включается в нее. Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления составляют 88 500 руб. (2 500 000 руб. x 1,18% x 3).

В дальнейшем стороны договора лизинга приняли решение о продлении срока договора. В связи с этим организация "Альфа" уменьшила повышающий коэффициент до 2 с тем, чтобы не самортизировать предмет лизинга до окончания срока договора. Нормы амортизации лизингодатель в этом случае не меняет, а потому вправе изменить размер применяемого коэффициента.

Тем не менее Минфин России считает неправомерным изменение размера повышающего коэффициента. Так, в Письме Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93 чиновники указали, что при вводе ОС в эксплуатацию норму амортизации следует определять с учетом повышающих коэффициентов. Изменение этой нормы недопустимо, поэтому организация не вправе увеличить размер повышающего коэффициента.

Однако ранее финансовое ведомство давало противоположные разъяснения. Так, чиновники отмечали, что лизингодатель вправе уменьшить коэффициент ускоренной амортизации, если это предусмотрено его учетной политикой (Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/387).

К сожалению, мы не располагаем судебными решениями по данному вопросу.

Таким образом, изменение размера повышающего коэффициента может повлечь претензии со стороны проверяющих. А предугадать исход спора с налоговым органом при отсутствии арбитражной практики сложно.

Примечание

Отметим, что при нелинейном методе изменение повышающего коэффициента, по нашему мнению, неправомерно. Связано это с тем, что от размера повышающего коэффициента зависит то, в какой амортизационной подгруппе будет учитываться объект ОС. При этом амортизация начисляется исходя из суммарного баланса амортизационной группы, а не пообъектно (п. 13 ст. 258, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Таким образом, при нелинейном методе повышающий коэффициент можно выбрать только один раз - при вводе ОС в эксплуатацию.

Дата добавления: 2015-11-28