Читайте также:
|
(РЕКОМЕНДОВАННЫЕ К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ПИСЬМАМИ ФНС РОССИИ
ОТ 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
И ОТ 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@)
Рекомендации ФНС России по применению универсального корректировочного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ >>>
Форма универсального корректировочного документа, рекомендованная Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, и случаи ее применения >>>
Рекомендации ФНС России по исправлению универсального передаточного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ >>>
Форма универсального передаточного документа, рекомендованная Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ >>>
Рекомендации ФНС России по применению универсального корректировочного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
В Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ ФНС России рекомендовала для использования налогоплательщиками универсальный корректировочный документ (далее - УКД). Письмо размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Форма УКД разработана на основе формы корректировочного счета-фактуры, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Также в указанном Письме ФНС России привела следующее:
- случаи, в которых оформляется УКД (Приложение N 2 к Письму);
- порядок заполнения реквизитов формы УКД и перечень обязательных к заполнению реквизитов (Приложения N N 3, 4 к Письму);
- порядок отражения показателей УКД в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в налоговом учете по налогу на прибыль (Приложения N N 5, 6 к Письму).
См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае, когда стоимость отгруженных товаров увеличилась.
См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае, когда стоимость отгруженных товаров уменьшилась.
Форма универсального корректировочного документа, рекомендованная Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, и случаи ее применения
Рекомендованная ФНС России форма УКД структурно состоит из двух блоков информации:
- сведения, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре;
- информация, относящаяся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Каждый из этих блоков включает все обязательные для соответствующих документов реквизиты, предусмотренные в п. 5.2 ст. 169 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" соответственно. Поэтому налогоплательщик вправе применять УКД как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения. В частности, данный документ позволяет покупателю подтвердить право на вычет "входного" НДС, а также документально подтвердить расходы (Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
УКД может применяться:
1) для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это относится к случаям, когда предложение о таком изменении общей стоимости поставки исходит от продавца и требует согласия покупателя на изменение или не требует его (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);
2) в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет) в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях) (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
В то же время УКД не применяется:
1) во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) товаров, принятых покупателем на учет (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);
2) в тех случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, ином первичном учетном документе на отгрузку и счете-фактуре) (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
При заполнении УКД только в качестве первичного учетного документа для оформления изменения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, когда изначально условие о ее изменении не было согласовано.
См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) при уменьшении стоимости отгруженных товаров в случае, когда возможность ее изменения изначально была предусмотрена при выполнении определенных условий договора и данным документом другая сторона уведомляется о выполнении этих условий.
Рекомендации ФНС России по исправлению универсального передаточного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@
ФНС России в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ помимо формы УКД и указаний по ее заполнению привела также рекомендации по внесению исправлений в универсальный передаточный документ (УПД), рекомендованный к использованию Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Порядок исправлений УПД, предлагаемый ФНС России, различается в зависимости от статуса УПД, от того, относятся ли ошибки к счету-фактуре и препятствуют ли они реализации права на вычет НДС.
Так, если УПД был составлен со статусом "2", ФНС России рекомендует один из двух вариантов исправления (пп. 2.1 п. 2, пп. 1.2, 1.3 п. 1 Приложения N 7 к Письму от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@):
1) составить новый документ со статусом "2";
2) внести исправления в ошибочный УПД, составленный на бумажном носителе. В данном случае ФНС России рекомендует руководствоваться положениями разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105).
Если в первоначальном УПД статус "2" был поставлен ошибочно (например, в случае неверной квалификации налогоплательщиком операции как не подлежащей налогообложению), ФНС рекомендует исправить УПД в части первичного документа аналогичным образом. Дополнительно потребуется составить счет-фактуру (пп. 2.2 п. 2 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Порядок исправления УПД со статусом "1" зависит прежде всего от того, влияют ли допущенные в нем ошибки на право на вычет НДС. Так, если в УПД в части счета-фактуры или счета-фактуры и первичного документа ошибки препятствуют идентифицировать обстоятельства, установленные в п. 2 ст. 169 НК РФ, то необходимо составить новый УПД со статусом "1" и указать в строке 1(а) номер и дату исправлений (пп. 1.1 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Иные ошибки в УПД со статусом "1", которые относятся к счету-фактуре, исправляются посредством составления нового УПД со статусом "2" (пп. 1.2 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Если ошибки в УПД со статусом "1" относятся только к первичному документу, их исправление можно произвести аналогично порядку, рекомендованному для УПД со статусом "2" (пп. 1.3 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).
Форма универсального передаточного документа, рекомендованная Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@
Организации вправе самостоятельно разрабатывать первичные документы с соблюдением требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Однако многие хозяйствующие субъекты для удобства используют обязательные ранее унифицированные формы. Между тем реквизиты унифицированных форм по передаче материальных ценностей, таких как N N ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН, во многом дублируются между собой и с реквизитами счета-фактуры.
В связи с этим ФНС России в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ разъясняет, что организации вправе создать единый передаточный документ на основе действующей формы счета-фактуры посредством включения в нее дополнительных реквизитов и сведений. Единый передаточный документ позволит подтверждать как право на вычет НДС, так и расходы в целях исчисления налога на прибыль (а также других налогов).
Налоговая служба в указанном Письме приводит рекомендуемую форму универсального передаточного документа (УПД) (Приложение N 1 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Данный документ содержит реквизиты, обязательные для счета-фактуры, а также реквизиты, необходимые для отражения факта передачи товаров, имущественных прав, результатов выполненных работ, оказания услуг.
Предложенная форма не является обязательной к применению. Организации вправе использовать любые формы первичных документов, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (см. также Письма ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963, от 29.01.2014 N ГД-4-3/1402@). Соответственно, УПД может использоваться организациями наряду с иными первичными документами. Как следует из разъяснений ФНС России, организации вправе в рамках одного договора поставки оформлять операции по реализации одной партии товара с помощью УПД, другой - с помощью товарной накладной (Письмо от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963). Налоговая служба подчеркнула, что это не может препятствовать учету в составе расходов соответствующих затрат. Полагаем, что выводы ФНС России применимы к любым другим видам договоров и операций.
Главное преимущество УПД - возможность применять единый документ в качестве счета-фактуры и передаточного акта. В этом случае УПД должен заполняться в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Кроме того, УПД может оформляться только как передаточный документ (акт). В этом случае достаточно его соответствия требованиям, установленным для первичных учетных документов (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Для квалификации УПД в том или другом качестве нужно заполнить сведения о статусе документа. А именно в расположенной в левом верхнем углу графе "Статус" необходимо поставить:
- для единого документа - цифру "1";
- для передаточного акта - цифру "2".
Примечание
Налоговая служба разъясняет, что показатель статуса документа носит информационный характер (Приложение N 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Фактический статус документа определяется его содержанием, т.е. наличием (отсутствием) в нем всех необходимых показателей, установленных Законом N 402-ФЗ и п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.
В настоящем разделе мы рассмотрим применение УПД как передаточного акта, подтверждающего расходы по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Примечание
О порядке применения и заполнения УПД в качестве основания для использования права на вычет по НДС вы можете узнать в разд. 12.4 "Универсальный передаточный документ (рекомендованный Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@)" Практического пособия по НДС.
Определим, какие наиболее распространенные факты хозяйственной жизни могут быть оформлены данным документом. К ним относятся следующие (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@):
1) отгрузка товаров и их передача покупателю (его доверенному лицу либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров) с транспортировкой и без таковой, осуществляемая в рамках договоров купли-продажи (в том числе если продавец - комиссионер (агент, поверенный)), мены и дарения.
Примечание
ФНС России в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ разъясняет, что УПД не может быть использован при оформлении приема-передачи объектов недвижимости. Полагаем, данное ограничение было отражено в связи с тем, что на момент выхода указанных разъяснений "отгрузочный" счет-фактура выставлялся не позднее пяти рабочих дней с момента государственной регистрации недвижимости (п. п. 1, 3 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Таким образом, могла сложиться ситуация, при которой передача недвижимости по акту состоялась бы намного раньше момента выставления счета-фактуры. Следовательно, объединить в этом случае два документа в один было бы невозможно.
Однако в настоящий момент налоговая база по НДС при реализации недвижимости определяется на момент передачи объекта недвижимости по акту (иному документу о передаче) (п. п. 3, 16 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, ограничений по использованию УПД в качестве счета-фактуры и передаточного акта при реализации объектов недвижимости нет.
Кроме того, отметим, что при использовании УПД только в качестве первичного документа момент определения налоговой базы по НДС несуществен. В связи с этим полагаем, что УПД со статусом "2" допустимо использовать при передаче недвижимости с момента появления рекомендованной формы УПД;
2) оказание услуг в рамках договоров об оказании услуг (в том числе договоров транспортной экспедиции, финансирования под уступку денежного требования, хранения и доверительного управления имуществом, а также договоров поручения, комиссии, агентского при оформлении документа на вознаграждение поверенному/комиссионеру/агенту);
3) передача результатов работ в рамках договоров подряда, на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ;
4) передача имущественных прав в рамках договоров уступки права требования, коммерческой концессии, об отчуждении исключительного права, лицензионных договоров;
5) отгрузка (передача) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), приобретенных им от своего имени в интересах комитента (принципала).
Во всех приведенных случаях под продавцами (строка 2) и покупателями (строка 6) подразумеваются соответствующие участники указанных гражданских правоотношений. Далее по тексту мы будем употреблять "продавец" и "покупатель" в этом значении.
Например, в случае оформления УПД при приеме-передаче результатов выполненных работ по договору подряда в строке 2 "Продавец" указывается подрядчик, а строке 6 "Покупатель" - заказчик.
Далее мы рассмотрим порядок заполнения УПД и особенности отражения его показателей в налоговом учете.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 65 | Нарушение авторских прав