Учет убытков по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок с 1 января 2015 г.

С 1 января 2015 г. существенно изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), установленный ст. ст. 280, 304 НК РФ (п. п. 24, 32 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Соответственно, изменился учет убытка, сформированного при определении налоговой базы по данным операциям.

1. Налогоплательщики (за исключением категорий, указанных в п. 26 ст. 280 НК РФ) обязаны определять совокупную налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).

Отметим, что под общей налоговой базой понимается налоговая база (п. 1 ст. 280 НК РФ):

- которая облагается по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (в общем случае - 20%);

- финансовый результат по которой учитывается в общем (не специальном) порядке.

По общему правилу полученный в результате операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС убыток не может быть направлен на уменьшение прибыли от операций, учитываемых в иной налоговой базе. Данный вывод следует из п. 2 ст. 274, п. п. 21, 22 ст. 280 НК РФ. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 5 ст. 304 НК РФ.

Следует отметить, что прибыль, полученная при совершении операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС, может быть уменьшена на сумму убытка, полученного при формировании общей налоговой базы (п. 24 ст. 280 НК РФ).

Кроме того, установлен особый порядок учета убытка по завершенным сделкам с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС, возникшего по 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Такой убыток переносится на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г. в размере не более 20% от суммы, определенной на 31 декабря 2014 г., ежегодно в течение 10 лет (ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Уменьшить на данный убыток данная категория налогоплательщиков вправе только налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и ФИСС (ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

2. Для учета операций с обращающимися ценными бумагами и обращающимися ФИСС не предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы. Это следует из положений п. 21 ст. 280, п. 1 ст. 304 НК РФ.

Следовательно, убыток, полученный от таких операций, может быть направлен на уменьшение общей налоговой базы с учетом положений п. п. 1, 2 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ.

Установлен особый порядок учета налогоплательщиками, не указанными в п. 26 ст. 280 НК РФ, убытка по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами, возникшего по 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Такой убыток переносится на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г. в размере не более 20% от суммы, определенной на 31 декабря 2014 г., ежегодно в течение 10 лет, уменьшая общую налоговую базу (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

3. Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, учитывают доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами и ФИСС в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. п. 21, 26 ст. 280 НК РФ).

Полученный указанными налогоплательщиками убыток от операций с необращающимися ценными бумагами и ФИСС уменьшает общую налоговую базу (п. 26 ст. 280 НК РФ).

Установлен особый порядок учета убытка по завершенным сделкам с ценными бумагами и необращающимися ФИСС, возникшего по 31 декабря 2014 г. (включительно) и не учтенного ранее. Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме дилеров), организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, вправе перенести указанный убыток на отчетные (налоговые) периоды начиная с 1 января 2015 г., уменьшая общую налоговую базу (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе учесть только убытки по операциям с необращающимися ФИСС по завершенным сделкам, которые были не погашены до 1 января 2010 г. и оставались таковыми на 1 января 2015 г. Такие убытки подлежат вычету в порядке, предусмотренном ч. 3 - 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Дата добавления: 2015-11-28