Читайте также:
|
Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, как следует из приведенных выше норм, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, дата оказания услуг заказчику.
Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060617@). Если вы отправляете товар по почте, право собственности переходит при сдаче товара в организацию связи (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, см. также Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96).
Передача результатов выполненных работ происходит в момент их приемки заказчиком и подписания акта приема-передачи (иного документа, удостоверяющего приемку) (см., например, ст. 720 ГК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083102).
Правоприменительную практику по вопросу о том, когда признавать доход, если работы фактически выполнены в одном налоговом периоде, а акты выполненных работ подписаны в другом налоговом периоде, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Датой реализации услуги согласно разъяснениям контролирующих органов считается день, когда соответствующая услуга фактически оказана (Письма Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083102). Отметим, что нередко на практике свершившийся факт оказания услуги подтверждается актом, т.е. дата реализации услуги определяется на дату подписания акта.
Рекомендации по оформлению факта оказания услуги актом (в том числе об основаниях, порядке и форме его составления) см. в Путеводителе по договорной работе.
Подчеркнем, что по общему правилу дата оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Однако договор может предусматривать иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора (см., например, Письма Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700, УФНС России по г. Москве от 19.05.2011 N 16-15/049163@, Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-9778/07-С3).
Обратите внимание!
Договор может содержать условие о том, что право собственности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента такой оплаты (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ). Если у вас нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации момент перехода права собственности во внимание не принимается. Следовательно, такой доход признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-03-04/1/667).
Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.
Реализацией ценных бумаг признается также (п. 7 ст. 280 НК РФ):
- прекращение обязательства по их передаче путем зачета встречных однородных требований.
Датой реализации в таком случае считается документально подтвержденная дата зачета (п. 3 ст. 271 НК РФ). Чтобы требования по передаче ценных бумаг считались однородными, предусмотрен ряд условий (п. 3 ст. 271 НК РФ):
1) ценные бумаги должны предоставлять держателям одинаковый объем прав;
2) у эмиссионных ценных бумаг должен быть один эмитент;
3) однородными признаются только требования по передаче ценных бумаг одного вида (категории, типа). Если же зачетом погашаются требования по передаче инвестиционных паев, то необходимо, чтобы такие паи составляли один паевой инвестиционный фонд;
- произведенный с целью определения суммы нетто-обязательства зачет встречных требований, вытекающих из договоров, заключенных на условиях генерального соглашения (единого договора), соответствующего ст. 51.5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ, либо правил организованных торгов (ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 325-ФЗ), либо правил клиринга (ст. 4 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ).
Также необходимо обратить внимание на момент признания выручки от реализации недвижимого имущества. В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от реализации недвижимого имущества является дата передачи имущества приобретателю по акту или иному документу о передаче. Напомним, что переход права собственности на недвижимые объекты подлежит государственной регистрации в территориальных органах Росреестра (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457). Однако из положений п. 3 ст. 271 НК РФ следует, что момент признания выручки от реализации не зависит от даты такой регистрации.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 48 | Нарушение авторских прав