Учет скидки покупателем до 1 октября 2011 Г.

Учитывая позицию чиновников, до 1 октября 2011 г. покупателю после получения скидки от поставщика необходимо было произвести следующие действия (см., в частности, Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-07-11/436, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737, от 28.05.2008 N 19-11/051071).

Обратите внимание!

С 1 февраля 2010 г. при выплате поставщиком продовольственных товаров покупателю, осуществляющему торговую деятельность, вознаграждения за достижение определенного объема закупок действуют специальные правила (ч. 4 ст. 9, ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"). В случаях, предусмотренных Законом N 381-ФЗ, порядок, рассмотренный в настоящем разделе, не применяется.

Подробнее о налогообложении такого вознаграждения вы можете узнать в разд. 32.2.1 "Предоставление (получение) вознаграждения при реализации продовольственных товаров".

1. Отразить изменение цены в книге покупок.

Во-первых, изменения отражались в книге покупок за период, в котором товар (работа, услуга) был приобретен, на основании исправленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Для этого в дополнительный лист книги покупок вносились записи об аннулировании ранее полученного счета-фактуры (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Во-вторых, исправленный счет-фактура регистрировался в книге покупок в том периоде, в котором он был получен.

В обоснование этой позиции налоговые органы ссылались на положения п. 8 Правил, утвержденных Постановлением N 914, согласно которым счет-фактура регистрировался в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. По мнению налоговиков, право на налоговый вычет возникало у покупателя именно в момент получения исправленного счета-фактуры.

Примечание

Подробнее о том, в каком периоде нужно применять вычет по исправленному счету-фактуре, вы можете узнать в разд. 13.1.1.3.1.2 "Если получен исправленный счет-фактура".

Подробнее о том, как оформлялся дополнительный лист книги покупок, вы можете прочитать в разд. 12.2.12.1 "Внесение изменений (исправлений) в книгу покупок по прежним (старым) правилам. Заполнение дополнительного листа книги покупок. Аннулирование счета-фактуры", образец его заполнения приведен в приложении 7 к разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

2. Представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором товары (работы, услуги) были приобретены, в случае если сумма "входного" НДС по ним была принята к вычету в предыдущем налоговом периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). В уточненной декларации организация уменьшала сумму налоговых вычетов.

Как считали контролирующие органы, представление уточненной налоговой декларации в данном случае было обязанностью покупателя (п. 1 ст. 81 НК РФ). Ведь при получении скидки сумма "входного" НДС уменьшалась, соответственно, возникала недоимка за тот период, в котором сумма "входного" НДС была принята к вычету на основании первоначального счета-фактуры.

Однако, на наш взгляд, вышеизложенная позиция была неоднозначной. И вот почему.

Как указал Пленум ВАС РФ в п. 20 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщик на основании ст. ст. 52 - 55 НК РФ исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. При этом налоговая база исчисляется на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В рассматриваемом случае покупатель исчислил налоговую базу в периоде приобретения товаров (работ, услуг) и определил сумму вычетов на основании первичных документов, в которых стоимость товаров (работ, услуг) соответствовала условиям сделки на тот момент (т.е. без учета скидки). Право на вычет возникло тогда, когда товары (работы, услуги) были приняты к учету и на руках имелся правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Покупатель, получая первоначальный счет-фактуру, не мог точно знать, получит ли он в будущем скидку и будут ли внесены изменения в этот счет-фактуру. Поэтому сумму "входного" НДС он принял к вычету правомерно. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не могло быть признано ошибкой налогоплательщика при исчислении налоговой базы, и, следовательно, на него не должны были распространяться положения о перерасчете налоговой базы (п. 1 ст. 54 НК РФ) и представлении уточненной налоговой декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, пересчитывать налоговую базу и представлять уточненную налоговую декларацию за предыдущий период покупатель не должен был. По нашему мнению, ему следовало сумму НДС с предоставленной скидки восстановить в периоде получения исправленного счета-фактуры.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.04.2005 N Ф09-1468/05-АК. В частности, суд указал, что скидки должны отражаться в периоде их предоставления. При этом изменение в последующие налоговые периоды стоимости товаров и восстановление принятых к вычету сумм НДС не являются теми фактами, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает правомерность проведения вычета по НДС и обязанность налогоплательщика внести изменения в налоговую декларацию предыдущего налогового периода.

Отметим также, что если приобретение товара (работы, услуги) и предоставление скидки имели место в рамках одного налогового периода (квартала), то вопрос о предоставлении уточненной декларации не возникал. В декларации по НДС, поданной по итогам этого налогового периода, отражалась сумма НДС, принимаемая к вычету на основании исправленного счета-фактуры.

3. Уплатить в бюджет сумму пени, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была принята к вычету (ст. 75 НК РФ).

Что касается уплаты пени, то здесь следует учитывать позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П и Определении от 04.07.2002 N 202-О. Суд признал, что пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

Поскольку в данном случае покупатель изначально принял к вычету ту сумму, которую предъявил ему поставщик, и, соответственно, эту же сумму поставщик обязан был уплатить в бюджет, то по факту казна потери не понесла.

Таким образом, правовые и экономические основания для начисления пени покупателем, на наш взгляд, отсутствовали. Но доказывать это, как правило, нужно было в суде.

4. Внести изменения в бухгалтерский учет, откорректировав стоимость приобретенного товара (работ, услуг) и сумму "входного" НДС.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 32.4 "Бухгалтерский учет ретроспективных скидок (премий, бонусов), уменьшающих цену товаров (работ, услуг), у продавца и покупателя".

Дата добавления: 2015-11-28