На курсовую разницу не корректируется

Сумма расходов покупателя, признанная на дату отгрузки в размере кредиторской задолженности, на курсовую разницу не корректируется.

Курсовую разницу нужно зачислить на финансовые результаты покупателя как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Если разница положительная (т.е. размер кредиторской задолженности на дату оплаты или отчетную дату превысил аналогичный показатель на дату его принятия к учету или предыдущую отчетную дату), то она отражается в составе прочих расходов. Если отрицательная - то в составе прочих доходов.

Например, на дату принятия к учету кредиторской задолженности (в сумме 2000 евро) курс евро по отношению к рублю (условно) составляет 35,87 руб/евро. Предположим, что на конец отчетного месяца курс повысился и составляет 35,95 руб/евро, а на дату погашения обязательства понизился и составляет 35,83 руб/евро.

В данном случае из-за изменения курса евро по отношению к рублю у покупателя при пересчете в рубли суммы задолженности перед продавцом возникают курсовые разницы:

- на конец месяца (отчетную дату) - отрицательная курсовая разница в сумме 160 руб. (2000 евро x (35,87 руб/евро - 35,95 руб/евро));

- на дату оплаты поставщику - положительная курсовая разница в сумме 240 руб. (2000 евро x (35,95 руб/евро - 35,83 руб/евро)).

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ В СТОИМОСТИ

ПРИОБРЕТЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МПЗ

Первоначальная стоимость основных средств, а также фактическая себестоимость МПЗ не корректируются на величину возникших курсовых разниц. Этот вывод следует из п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01, поскольку курсовые разницы не включены в состав фактических затрат на приобретение основных средств и МПЗ.

ПЕРЕСЧЕТ В РУБЛИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ

ПО ОФИЦИАЛЬНОМУ ЛИБО ПО ИНОМУ СОГЛАСОВАННОМУ КУРСУ

Как мы уже указывали выше, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

В случае если для пересчета законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится покупателем по такому курсу (п. 5 ПБУ 3/2006).

ПРИМЕР

Отражения покупателем в бухгалтерском учете курсовых разниц

Ситуация

Организация "Альфа" 10 марта приобрела товар стоимостью, эквивалентной 35 400 евро (в том числе НДС 5400 евро). По условиям договора оплата товара осуществляется в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату платежа, увеличенному на 2%. Товар оплачивается 15 апреля этого же года.

Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России, составляет:

- на 10 марта (дату оприходования товара) - 35,90 руб/евро;

- на 31 марта (отчетную дату) - 35,93 руб/евро;

- на 15 апреля (дату оплаты) - 35,88 руб/евро.

Решение

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая равна стоимости их приобретения (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость товаров и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. В данном случае пересчет осуществляется по курсу евро, установленному Банком России, увеличенному на 2% (п. 5 ПБУ 3/2006).

Стоимость товаров принимается к учету в рублях по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к учету. После принятия товаров к учету пересчет их стоимости не производится (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Кредиторская задолженность подлежит пересчету на отчетную дату и дату оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

В результате изменения курса евро по отношению к рублю у организации при пересчете суммы задолженности перед поставщиком возникают курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006):

- на 31 марта - отрицательная курсовая разница в сумме 1083,24 руб. (35 400 евро x (35,90 руб/евро - 35,93 руб/евро) x 1,02);

- на дату оплаты - положительная курсовая разница в сумме 1805,4 руб. (35 400 евро x (35,93 руб/евро - 35,88 руб/евро) x 1,02).

Соответственно, отрицательная курсовая разница включается в состав прочих расходов в марте, а положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов в апреле (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

В налоговом учете возникающие разницы признаются суммовыми. Положительная суммовая разница признается внереализационным доходом, а отрицательная - внереализационным расходом организации (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку для целей налогообложения налогом на прибыль суммовые разницы возникают в момент погашения обязательств (пп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 2 п. 9 ст. 272 НК РФ), то у организации в марте образуется постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в сумме 216,65 руб. (1083,24 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

На дату оплаты в налоговом учете возникает внереализационный доход в виде положительной суммовой разницы в размере 722,16 руб. (35 400 евро x (35,90 руб/евро - 35,88 руб/евро) x 1,02). Поскольку в бухгалтерском учете прочий доход в виде положительной курсовой разницы признан в сумме 1805,4 руб., а в налоговом в сумме 722,16 руб., то у организации возникает постоянный налоговый актив в сумме 216,65 руб. ((1805,4 - 722,16) x 20%) (п. 14 ПБУ 18/02).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату приобретения товаров (10 марта)
Оприходованы приобретенные товары по покупной стоимости ((35 400 - 5400) x 35,90 x 1,02)			1 098 540	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС со стоимости оприходованного товара (5400 x 35,90 x 1,02)			197 737	Счет-фактура
Принят к вычету "входной" НДС	68-1		197 737	Счет-фактура
На отчетную дату (31 марта)
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком товаров (35 400 x 1,02 x (35,90 - 35,93))	91-2		1 083,24	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (1083,24 x 20%)		68-2	216,65	Бухгалтерская справка-расчет
На дату оплаты (15 апреля)
Перечислены денежные средства поставщику в оплату за товар (35 400 x 35,88 x 1,02)			1 295 555	Выписка банка по расчетному счету
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком товаров (35 400 x (35,93 - 35,88) x 1,02)		91-1	1 805,4	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен налоговый актив	68-2		216,65	Бухгалтерская справка-расчет

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Дата добавления: 2015-11-28