Читайте также:
|
|
Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени посредника, счета-фактуры выставляются в следующем порядке.
Заказчик | Посредник |
1. Получает от посредника: - счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), регистрирует его в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, п. 1 Правил ведения книги покупок); - копию счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику, которую не регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но хранит в течение четырех лет (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). 2. Получает от посредника счет- фактуру на сумму вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, п. 11 Правил ведения книги покупок) | 1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру, который регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, а в книге покупок его не регистрирует (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок) <*>. Копию указанного счета-фактуры передает заказчику (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур). 2. Выставляет заказчику счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом. Регистрирует такой счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж). 3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж) |
--------------------------------
<*> Например, посредник, который приобретает услуги по перевозке для принципала, не вправе принять к вычету предъявленную перевозчиком сумму НДС (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-11/281).
Согласно Постановлению N 1137 при приобретении товаров (работ, услуг) от своего имени посредник (в том числе не являющийся плательщиком НДС) перевыставляет счет-фактуру в адрес заказчика с учетом следующих особенностей:
- в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры посреднику продавцом, номер счета-фактуры указывается в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, адрес фактического продавца (а не посредника) в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП (пп. "в" - "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, см. также Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47);
- в случае предварительных расчетов по сделке в строке 5 отражаются номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты посредником продавцу, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении заказчиком предоплаты посреднику (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Кроме того, в таком счете-фактуре посредник может указать дополнительные сведения, например свое наименование, данные о посредническом договоре, на основании которого он приобрел для заказчика соответствующие товары, работы, услуги (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66).
Указанные счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации-посредника (иными уполномоченными лицами). В случае если посредник - индивидуальный предприниматель, он подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.
В аналогичном порядке оформляются счета-фактуры в ситуации, когда товар приобретается через нескольких посредников. Исключений для этих случаев Правила заполнения счета-фактуры не предусматривают (см. также Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92).
Примечание
Об общих правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3 "Новая форма (бланк) счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 1137. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)".
Таким образом, заказчик может принять к вычету суммы НДС на основании счета-фактуры, который выставляет ему посредник с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом.
Это распространяется и на вычет сумм НДС, уплаченных в составе авансов.
Примечание
Подробнее о вычетах по НДС и условиях их применения вы можете узнать в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".
Заметим, что посредник может совершать закупки у разных поставщиков. Однако в этом случае он не вправе выставлять заказчику сводный счет-фактуру на общую сумму приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры, перевыставляемого заказчику, посредник должен указать сведения о фактическом продавце (пп. "в" - "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Отражение сведений о нескольких продавцах, как и сама возможность составления посредниками сводных счетов-фактур, Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрены. Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 13.08.2012 N 03-07-11/289, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66.
В заключение добавим, что если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, то он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в РФ, или указывать налог в счете-фактуре, выставляемом на сумму своего вознаграждения. Об этом говорится, например, в Письме Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310. Указанные разъяснения относятся к прежнему порядку оформления счетов-фактур сторонами посреднического договора в соответствии с Постановлением N 914, однако справедливы и в отношении новых правил, установленных Постановлением N 1137.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 76 | Нарушение авторских прав