Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Принятия НДС к вычету при корректировке таможенной стоимости товара

Читайте также:
  1. Quot;Как определить норму и массу прибавочной стоимости.
  2. Автоматизированное проектирование здания СТОА с оптимизацией решений по критерию стоимости
  3. Алгоритм проведения и информационная база анализа себестоимости
  4. Анализ активов (структуры и стоимости имущества)
  5. Анализ взаимосвязи прибыли, себестоимости и объема продаж. Анализ безубыточности продаж.
  6. Анализ себестоимости продукции
  7. Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности продукции

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" в январе 2012 г. импортировала на территорию РФ пиво в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л.

После выпуска товара его таможенная стоимость в этом же месяце была скорректирована таможенным органом из-за неправильного метода определения стоимости товаров. Документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, получены в I квартале 2012 г., а с учетом корректировки - во II квартале 2012 г.

Первоначальная таможенная стоимость импортированной продукции составила 5555 евро. Обменный курс на дату совершения таможенных операций и уплаты НДС - 36,0244 руб/евро (условно).

После корректировки таможенная стоимость импортированного пива составила 234 158,6 руб.

 

Решение

 

1. Определим первоначальную таможенную стоимость ввезенного пива. Она составит 200 115,54 руб. (5555 евро x 36,0244).

2. Рассчитаем величину таможенной пошлины. Согласно ЕТТ ТС ставка таможенной пошлины установлена в размере 0,6 евро за 1 л пива. Следовательно, сумма пошлины в январе 2012 г. составит 216 146,4 руб. (10 000 л x 0,6 евро x 36,0244).

3. Определим сумму акциза по импортированному пиву. Ставка акциза для пива с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляет 21 руб. за 1 литр (ст. 193 НК РФ). Таким образом, сумма акциза равна 210 000 руб. (10 000 л x 21 руб.).

4. Рассчитаем сумму НДС, которую организация "Альфа" уплатила таможенному органу первоначально. Она составит 112 727,15 руб. ((200 115,54 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб.) x 18%).

5. Определим сумму НДС, которую организация "Альфа" уплатила таможенному органу после корректировки стоимости.

Скорректированная сумма НДС по ввезенному пиву составит 118 854,9 руб. ((234 158,6 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб.) x 18%).

5. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую доплате после корректировки стоимости. Она равна 6127,75 руб. (118 854,9 руб. - 112 727,15 руб.).

6. В декларации по НДС за I квартал организация "Альфа" заявила налоговый вычет в сумме 112 727 руб., уплаченной таможенному органу без учета корректировки таможенной стоимости.

7. В апреле 2012 г. организацией "Альфа" получены документы об уплате НДС с учетом корректировки таможенной стоимости.

Представляя декларацию по НДС за II квартал 2012 г., организация "Альфа" заявила в ней вычет в сумме 6128 руб. (п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н), доплаченной при корректировке таможенной стоимости.

 

Если ввоз товаров вы осуществляете через агента, то принять к вычету сумму НДС вы сможете после того, как оприходуете товар, ввезенный агентом, а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, и таможенной декларации на ввозимые товары. Кроме того, у вас должен быть агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Таким образом, НДС, уплаченный агентом при импорте товаров, принимается к вычету у принципала на основании таможенной декларации (ее копии). Счет-фактура на ввозимые товары в данном случае не требуется (см. также Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310).

 

Обратите внимание!

Принять к вычету сумму "ввозного" НДС вы можете в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения (см. также Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-07-08/241, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25431, от 29.10.2009 N 16-15/113588, от 23.01.2009 N 19-11/4833). В случае применения вычета за пределами периода, в котором возникло право на него, по мнению Минфина России, нужно подать уточненную декларацию за указанный период (Письмо от 22.06.2010 N 03-07-08/186).

В то же время арбитражные суды считают, что вычет можно заявить и в последующих налоговых периодах (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 N А17-4441/2010, ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 N А56-38458/2008).

Подробнее о том, можно ли применить вычет позже, чем возникло право на него, вы можете узнать в разд. 13.1.2 "Период, в котором можно принять НДС к вычету".

 

В заключение добавим, что если после принятия НДС к вычету вы выяснили, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы налога нужно восстановить. На это указывает УФНС России по г. Москве в Письме от 28.10.2009 N 16-15/113543.

 

ПРИМЕР

принятия к вычету "ввозного" НДС

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л с целью дальнейшей перепродажи. Закупленное пиво было доставлено на территорию РФ 10 сентября. Таможенные операции, уплата таможенной пошлины, таможенного сбора, акциза и НДС осуществлены 14 сентября. Сумма сбора за таможенные операции в отношении товаров составила 1000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 N 863).

По условиям контракта с поставщиком право собственности на ввозимое пиво переходит к организации в момент оформления таможенной декларации. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро и соответствует контрактной стоимости.

Предположим, что курс евро по состоянию на 14 сентября - 36,0288 руб/евро (условный).

Оплата иностранному контрагенту за поставленный товар произведена 7 октября, курс евро на дату оплаты товара (условный) - 36,0247 руб/евро.

 

Решение

 

В бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
14 сентября
Уплачена ввозная таможенная пошлина (10 000 x 0,6 x 36,0288)     216 173 Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Уплачен таможенный сбор     1 000 Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Уплачен акциз (10 000 x 21) 68-2   210 000 Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Уплачен НДС ((5555 x 36,0288 + 216 173 + 210 000) x 18%) 68-1   112 736,34 Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Отражен переход права собственности на ввезенный товар (5555 x 36,0288)     200 139,98 Контракт, Таможенная декларация
Отражен акциз, уплаченный таможенному органу 19-4 68-2 210 000 Таможенная декларация
Отражен НДС, уплаченный таможенному органу 19-3 68-1 112 736,34 Таможенная декларация
Принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу 68-1 19-3 112 736,34 Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Сумма акциза включена в себестоимость ввезенного товара   19-4 210 000 Контракт, Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Сумма таможенной пошлины включена в себестоимость ввезенного товара     216 173 Таможенная декларация, Бухгалтерская справка
Сумма таможенного сбора включена в себестоимость ввезенного товара     1 000 Таможенная декларация, Бухгалтерская справка
7 октября
Произведена оплата иностранному контрагенту за товар (5555 x 36,0247)     200 117,21 Выписка банка по текущему валютному счету
Отражена положительная курсовая разница на дату погашения кредиторской задолженности (5555 x (36,0288 - 36,0247))   91-1 22,77 Бухгалтерская справка-расчет

 

Сумму НДС, уплаченную при ввозе пива, организация "Альфа" принимает к вычету и отражает по строке 180 разд. 3 налоговой декларации по НДС за III квартал.

 

Примечание

Подробнее с порядком заполнения налоговой декларации по НДС вы можете ознакомиться в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

 

Имейте в виду, что, если суд признает неправомерным взыскание таможенным органом "ввозного" НДС и обяжет его вернуть вам соответствующую сумму, вы будете должны представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректировкой ранее принятой к вычету суммы "ввозного" НДС. При этом уточненную декларацию нужно подавать за тот налоговый период, в котором производились указанные налоговые вычеты (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318, от 03.11.2009 N 03-07-08/224, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

СИТУАЦИЯ: Зависит ли право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ, от того, на каком счете они оприходованы?

 

Одним из необходимых условий для вычета уплаченного "ввозного" НДС является принятие ввезенных товаров к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит требований в отношении счетов бухгалтерского учета, на которых должно отражаться ввезенное имущество для целей вычета.

Рассмотрим, зависит ли право на вычет от того, на каком именно счете оприходовано ввезенное имущество.

Постановка на учет приобретенных товаров производится в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Так, например, сырье и материалы учитываются по счету 10 "Материалы", товары для перепродажи - по счету 41 "Товары" и т.д. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом объекты, которые вы впоследствии планируете отнести к основным средствам, приходуются на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке".

Следовательно, после отражения ввезенных товаров на соответствующем счете бухгалтерского учета вы вправе принять уплаченный при ввозе НДС к вычету. Аналогичное мнение высказал и Минфин России в отношении оборудования, требующего монтажа, принятого к учету на счете 07 "Оборудование к установке" (Письма от 05.12.2011 N 03-07-11/335, от 27.08.2010 N 03-07-08/250, от 29.01.2010 N 03-07-08/20). А по оборудованию, полученному в лизинг, НДС к вычету можно принять после оприходования, в том числе и на забалансовых счетах (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/337, от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107).

Судебные инстанции также приходят к выводу, что для применения вычета не имеет значения, на каком именно счете учтено имущество (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2008 N Ф08-1737/2008-626А, от 05.05.2008 N Ф08-2286/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.07.2008 N 9322/08)).

 

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу применения вычета "ввозного" НДС в отношении имущества, учтенного на счете 07 "Оборудование к установке" или на забалансовых счетах, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Таким образом, независимо от того, на каком счете оприходовано ввезенное имущество, вы можете принять уплаченный по нему "ввозной" НДС к вычету при соблюдении остальных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

 

15.3.2. "ВВОЗНОЙ" НДС УЧИТЫВАЕМ В СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

 

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:

1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения "доходы"), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15912/08).

 

Обратите внимание!

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС);

 

4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

 

ПРИМЕР

учета "ввозного" НДС в стоимости товаров

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" приобрела у иностранного поставщика материалы с целью внесения в уставный капитал организации "Бета", учредителем которой она является. Указанные материалы были ввезены на территорию РФ. Приобретенные материалы не относятся к комплектующим и запасным частям технологического оборудования, ввоз которых в Россию не подлежит обложению НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ).

Право собственности на материалы переходит к организации "Альфа" в момент таможенного оформления материалов. Контрактная стоимость материалов 5555 евро. 24 августа произведено таможенное оформление, уплачены таможенная пошлина в размере 10%, таможенный сбор - 1000 руб., НДС. В тот же день произведена оплата за материалы контрагенту. Предположим, что курс евро по состоянию на 24 августа (условно) - 36,0250 руб/евро.

 

Решение

 

Таможенная стоимость материалов составила 200 118,87 руб. (5555 евро x 36,0250 руб/евро).

Сумма таможенной пошлины составила 20 011,89 руб. (5555 евро x 10% x 36,0250 руб/евро).

Сумма НДС, уплаченная таможенному органу, составила 39 623,54 руб. ((200 118,87 руб. + 20 011,89 руб.) x 18%).

Передача в уставный капитал имущества не признается реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому сумму "ввозного" НДС организация "Альфа" не вправе принять к вычету, а должна учесть в стоимости приобретенных материалов.

В августе в бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
24 августа
Уплачена ввозная таможенная пошлина (5555 x 10% x 36,0250)     20 011,89 Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Уплачен таможенный сбор     1 000 Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Уплачен НДС ((200 118,87 + 20 011,89) x 18%) 68-1   39 623,54 Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Отражен переход права собственности на ввезенные материалы     200 118,87 Контракт, Таможенная декларация
Отражен НДС, уплаченный таможенному органу при ввозе материалов 19-3 68-1 39 623,54 Таможенная декларация
Сумма уплаченной таможенной пошлины включена в себестоимость ввезенных материалов     20 011,89 Таможенная декларация, Бухгалтерская справка
Сумма уплаченного таможенного сбора включена в себестоимость ввезенных материалов     1 000 Таможенная декларация, Бухгалтерская справка
Сумма уплаченного НДС включена в стоимость ввезенных материалов   19-3 39 623,54 Таможенная декларация, Бухгалтерская справка
Произведена оплата иностранному контрагенту за материалы     200 118,87 Выписка банка по текущему валютному счету

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 125 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.015 сек.)