Читайте также:
|
|
Представлять документы, подтверждающие налоговые вычеты, одновременно с налоговой декларацией не нужно. Ваше право на вычет обусловлено наличием у вас соответствующих первичных документов, а не фактом их представления в налоговый орган (п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-17390/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А69-336/2009, ФАС Московского округа от 05.02.2010 N КА-А40/219-10).
Первичные документы вы должны представить только при получении соответствующего требования от налоговых органов (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О, Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-17390/2009, ФАС Московского округа от 24.04.2009 N КА-А40/3110-09, ФАС Центрального округа от 24.09.2009 N А35-9026/08-С26 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-330/10)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Требования о представлении документов налоговые органы вправе направлять (вручать) налогоплательщикам при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ).
Причем имейте в виду, что при проведении камеральной проверки такое требование налоговики вправе предъявить вам только в том случае, если в декларации вы заявили НДС к возмещению (п. п. 7 и 8 ст. 88 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 30.07.2008 N 03-02-07/1-323, УФНС России по г. Москве от 15.12.2008 N 09-14/116582).
В то же время судебная практика по данному вопросу не всегда была однозначна. Большинство судебных решений подтверждает такую позицию (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.11.2009 N КА-А40/11367-09, ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 N А56-10853/2009). Однако есть отдельные решения, где указывается на право налоговых органов требовать первичные документы в подтверждение вычета при проведении камеральной проверки любой декларации, в которой заявлены вычеты (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Если налоговый орган не направил вам такое требование, то в вычете не может быть отказано по причине его необоснованности. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 N 13797/07 указал, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности или неправомерности применения налоговых вычетов, если он не истребовал и не проверил соответствующие документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ. Аналогичное мнение высказал ФАС Московского округа в Постановлениях от 14.07.2010 N КА-А40/7309-10, от 30.06.2010 N КА-А40/6892-10.
При этом доказывать факт направления требования налогоплательщику должны налоговики (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2008 N КА-А40/631-08).
Отметим также, что из требования вы должны четко понять, какие документы запрашиваются. Причем эти документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07.
Если вы не успели представить документы по требованию налогового органа в установленный срок, их можно представить до вынесения решения налогового органа вместе с разногласиями на акт налоговой проверки (см., например Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1297/2008(1319-А45-34), ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-20136/2006, от 05.03.2007 N А56-20517/2006).
Обратите внимание!
Если затребованные документы составлены по установленным форматам в электронной форме, вы можете представить их в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Порядок представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ и вступил в силу 19 апреля 2011 г.
Если же документы составлены не по установленным форматам, вам придется представить их на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа электронной цифровой подписью (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-11/297).
13.1.1.3.3. МОЖНО ЛИ ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ В СУД?
Прежде всего напомним, что подавать документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов, одновременно с декларацией вы не должны. Однако налоговые органы могут затребовать счета-фактуры и первичные документы в ходе камеральной проверки, если в декларации НДС заявлен к возмещению (п. п. 7, 8 ст. 88, ст. 93 НК РФ).
Нередко налогоплательщики представляют подтверждающие документы в судебное заседание, минуя налоговые органы. Однако не всегда суды принимают эти документы к рассмотрению.
Как правило, арбитражные судьи признают представление документов непосредственно в суд правомерным независимо от того, запрашивались они в ходе проверки или нет (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 N 1621/11, Определение ВАС РФ от 06.11.2008 N 14656/08, Постановления ФАС Поволжского округа от 13.02.2012 N А65-6367/2011, ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N А35-4211/2010, ФАС Московского округа от 12.08.2011 N КА-А40/8591-11).
При этом ряд федеральных арбитражных судов руководствуются п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, согласно которому суд обязан принять и оценить все представленные документы. А другая часть судов ссылается на позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 12.07.2006 N 267-О. В соответствии с ней налогоплательщик в рамках судопроизводства не может быть лишен права представлять документы, являющиеся основанием для получения налогового вычета.
Отметим, что суд вряд ли встанет на вашу сторону, если документы были истребованы налоговым органом в ходе проверки, но вами не были представлены без уважительной причины (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2008 N КА-А40/13262-07-2).
Однако существует и противоположная судебная практика. Часть судов считает, что если документы не были представлены налоговому органу в ходе проверки, отказ в вычете в целом может быть правомерным. В дальнейшем суд должен принимать решение на базе только тех документов, которые были у налоговиков при проверке. Добавим, что в указанных решениях, как правило, речь идет об исправленных счетах-фактурах (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2008 N Ф03-4541/2008, ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 N А65-9200/2007).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Отметим также, что Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18.12.2007 N 65, которое посвящено вычетам "входного" НДС по экспортным операциям, разъяснил следующее. Налогоплательщики могут представить документы по вычету непосредственно в суд, только если не предъявили их налоговикам по уважительным причинам (например, документы были изъяты государственным органом или должностным лицом) (п. п. 2 и 3). В иных случаях суд не вправе принимать к рассмотрению такие документы.
Есть судебное решение нижестоящего суда, основанное на таком подходе (Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2008 N А54-1686/2007-С3).
Однако большинство арбитражных судов полагают, что указанное Постановление Пленума ВАС РФ можно применять только к экспортным операциям. А к операциям с "внутренним" НДС оно не относится (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 N А56-44501/2007, ФАС Поволжского округа от 21.08.2008 N А57-1796/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.10.2008 N А33-14257/06-Ф02-5022/08).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 78 | Нарушение авторских прав