Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Когда представляются первичные документы

Читайте также:
  1. Bonus track 2. КОГДА БЫЛ ЛЕСИН МАЛЕНЬКИМ.
  2. iquest; Запомните время, когда Вы вышли из магазина.
  3. iquest; Запомните время, когда Вы вышли из магазина.
  4. IV. Необходимые документы
  5. Never Gonna Be Alone (оригинал Nickelback) Никогда не станешь одинокой
  6. V. Люблю тот век нагой, когда, теплом богатый...
  7. А) численно, когда нагрузка не изменяется или изменяется известным образом;

 

Представлять документы, подтверждающие налоговые вычеты, одновременно с налоговой декларацией не нужно. Ваше право на вычет обусловлено наличием у вас соответствующих первичных документов, а не фактом их представления в налоговый орган (п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-17390/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А69-336/2009, ФАС Московского округа от 05.02.2010 N КА-А40/219-10).

Первичные документы вы должны представить только при получении соответствующего требования от налоговых органов (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О, Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-17390/2009, ФАС Московского округа от 24.04.2009 N КА-А40/3110-09, ФАС Центрального округа от 24.09.2009 N А35-9026/08-С26 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-330/10)).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Требования о представлении документов налоговые органы вправе направлять (вручать) налогоплательщикам при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ).

Причем имейте в виду, что при проведении камеральной проверки такое требование налоговики вправе предъявить вам только в том случае, если в декларации вы заявили НДС к возмещению (п. п. 7 и 8 ст. 88 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 30.07.2008 N 03-02-07/1-323, УФНС России по г. Москве от 15.12.2008 N 09-14/116582).

В то же время судебная практика по данному вопросу не всегда была однозначна. Большинство судебных решений подтверждает такую позицию (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.11.2009 N КА-А40/11367-09, ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 N А56-10853/2009). Однако есть отдельные решения, где указывается на право налоговых органов требовать первичные документы в подтверждение вычета при проведении камеральной проверки любой декларации, в которой заявлены вычеты (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Если налоговый орган не направил вам такое требование, то в вычете не может быть отказано по причине его необоснованности. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 N 13797/07 указал, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности или неправомерности применения налоговых вычетов, если он не истребовал и не проверил соответствующие документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ. Аналогичное мнение высказал ФАС Московского округа в Постановлениях от 14.07.2010 N КА-А40/7309-10, от 30.06.2010 N КА-А40/6892-10.

При этом доказывать факт направления требования налогоплательщику должны налоговики (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2008 N КА-А40/631-08).

Отметим также, что из требования вы должны четко понять, какие документы запрашиваются. Причем эти документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07.

Если вы не успели представить документы по требованию налогового органа в установленный срок, их можно представить до вынесения решения налогового органа вместе с разногласиями на акт налоговой проверки (см., например Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1297/2008(1319-А45-34), ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-20136/2006, от 05.03.2007 N А56-20517/2006).

 

Обратите внимание!

Если затребованные документы составлены по установленным форматам в электронной форме, вы можете представить их в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Порядок представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ и вступил в силу 19 апреля 2011 г.

Если же документы составлены не по установленным форматам, вам придется представить их на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа электронной цифровой подписью (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-11/297).

 

13.1.1.3.3. МОЖНО ЛИ ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ В СУД?

 

Прежде всего напомним, что подавать документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов, одновременно с декларацией вы не должны. Однако налоговые органы могут затребовать счета-фактуры и первичные документы в ходе камеральной проверки, если в декларации НДС заявлен к возмещению (п. п. 7, 8 ст. 88, ст. 93 НК РФ).

Нередко налогоплательщики представляют подтверждающие документы в судебное заседание, минуя налоговые органы. Однако не всегда суды принимают эти документы к рассмотрению.

Как правило, арбитражные судьи признают представление документов непосредственно в суд правомерным независимо от того, запрашивались они в ходе проверки или нет (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 N 1621/11, Определение ВАС РФ от 06.11.2008 N 14656/08, Постановления ФАС Поволжского округа от 13.02.2012 N А65-6367/2011, ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N А35-4211/2010, ФАС Московского округа от 12.08.2011 N КА-А40/8591-11).

При этом ряд федеральных арбитражных судов руководствуются п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, согласно которому суд обязан принять и оценить все представленные документы. А другая часть судов ссылается на позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 12.07.2006 N 267-О. В соответствии с ней налогоплательщик в рамках судопроизводства не может быть лишен права представлять документы, являющиеся основанием для получения налогового вычета.

Отметим, что суд вряд ли встанет на вашу сторону, если документы были истребованы налоговым органом в ходе проверки, но вами не были представлены без уважительной причины (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2008 N КА-А40/13262-07-2).

Однако существует и противоположная судебная практика. Часть судов считает, что если документы не были представлены налоговому органу в ходе проверки, отказ в вычете в целом может быть правомерным. В дальнейшем суд должен принимать решение на базе только тех документов, которые были у налоговиков при проверке. Добавим, что в указанных решениях, как правило, речь идет об исправленных счетах-фактурах (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2008 N Ф03-4541/2008, ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 N А65-9200/2007).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Отметим также, что Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18.12.2007 N 65, которое посвящено вычетам "входного" НДС по экспортным операциям, разъяснил следующее. Налогоплательщики могут представить документы по вычету непосредственно в суд, только если не предъявили их налоговикам по уважительным причинам (например, документы были изъяты государственным органом или должностным лицом) (п. п. 2 и 3). В иных случаях суд не вправе принимать к рассмотрению такие документы.

Есть судебное решение нижестоящего суда, основанное на таком подходе (Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2008 N А54-1686/2007-С3).

Однако большинство арбитражных судов полагают, что указанное Постановление Пленума ВАС РФ можно применять только к экспортным операциям. А к операциям с "внутренним" НДС оно не относится (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 N А56-44501/2007, ФАС Поволжского округа от 21.08.2008 N А57-1796/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.10.2008 N А33-14257/06-Ф02-5022/08).

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 78 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.007 сек.)