Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Регулируемым ценам или с учетом льгот

Читайте также:
  1. I. Отчет составляется по строго установленной форме с учетом возможности использования вычислительной техники для ее обработки.
  2. II.Общее равновесие с гибкими ценами.
  3. III. Трудовые и пенсионные льготы
  4. Алтайские пенсионеры отстояли право на льготный проезд
  5. Анализ образовательной программы начальной школы с учетом требований ФГОС.
  6. ГЛАВА 5. ЛЬГОТЫ ПО НДС 1 страница
  7. ГЛАВА 5. ЛЬГОТЫ ПО НДС 2 страница

 

Отдельные предприятия в силу специфики своей деятельности реализуют товары (работы, услуги) не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым ценам, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами (абз. 2 п. 1 ст. 424 ГК РФ).

К таким предприятиям, в частности, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др.

Если вы являетесь одним из таких предприятий, то вы должны определять налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом,

 

налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя.

 

Важно при этом учитывать следующее.

В связи с применением государственных (сниженных) цен или предоставлением льгот вы вправе получать субсидии из бюджетов различного уровня. Субсидии выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе с целью возмещения затрат или недополученных доходов. Это следует из ст. 78 Бюджетного кодекса РФ. Отметим, что до 1 января 2008 г. на аналогичные цели предоставлялись также субвенции.

А надо ли платить с этих сумм НДС?

Ответ на этот вопрос зависит от того, на какие цели выделены средства. Так, если бюджетные средства выделены на компенсацию расходов по оплате приобретаемых материальных ресурсов (работ, услуг) или на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых или льготных цен, то облагать их НДС не нужно (Письма Минфина России от 22.03.2011 N 03-07-11/65, УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/63905). Однако если денежные средства выделяются из бюджета на оплату реализуемых товаров (работ, услуг), то такие суммы признаются полученными в счет увеличения доходов либо иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ они облагаются НДС (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-11/227, от 09.06.2011 N 03-03-06/1/337, от 30.05.2011 N 03-07-11/151, от 04.06.2010 N 03-07-11/240, УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/63905).

В судебной практике сложился следующий подход: если средства выделяются на возмещение убытков или компенсацию расходов, то они не облагаются НДС (см., например, Определение ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11428/09, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2012 N А22-933/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А27-17052/2010, ФАС Центрального округа от 24.02.2011 N А35-12728/2009).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Таким образом, при определении налоговой базы по НДС вы не учитываете субсидии, выделенные на покрытие убытков или в счет компенсации расходов организации (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ). Если же денежные средства выделены на иные цели, то исчислять НДС вы будете в общем порядке.

Суммы НДС, которые вы уплатили при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в деятельности с применением льготных цен, подлежат вычету на общих основаниях.

Однако следует учитывать, что, если вы получите субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, принятый к вычету налог вам придется восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие правила введены с 1 октября 2011 г. (пп. "б" п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о восстановлении НДС при получении субсидий из федерального бюджета читайте в разд. 13.4 "Восстановление "входного" НДС".

 

Отметим, что до 1 октября 2011 г. никаких особенностей относительно применения вычетов в указанных случаях установлено не было. Но Минфин России придерживался позиции, согласно которой НДС не принимается к вычету, если товары (работы, услуги) оплачены за счет средств федерального бюджета, поскольку это ведет к повторному возмещению налога из бюджета (Письма от 08.08.2011 N 03-03-06/4/92, от 09.06.2011 N 03-03-06/1/337, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/313 (п. 2), от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 10.12.2010 N 03-07-11/486, от 21.10.2009 N 03-07-11/260, от 15.02.2008 N 03-07-11/64). Если же средства выделены из бюджета субъекта РФ или из местного бюджета, НДС можно принять к вычету в общем порядке (Письма Минфина России от 10.12.2010 N 03-07-11/486, от 09.03.2010 N 03-07-11/52, от 28.04.2009 N 03-07-11/116).

Однако, по мнению налоговых органов, применение вычета было правомерно и в том случае, если товары (работы, услуги) оплачивались за счет средств федерального бюджета. Такой вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120978. Кроме того, ФНС России в Письмах от 30.03.2011 N КЕ-4-3/5012, от 28.07.2009 N 3-1-11/544@ указала, что налоговым органам при проведении проверок следует учитывать сложившуюся арбитражную практику. В свою очередь судьи поддерживали налогоплательщиков и признавали правомерность вычета независимо от того, из какого бюджета выделены средства (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13419/07, от 01.04.2008 N 12611/07, ФАС Поволжского округа от 11.11.2011 N А57-1934/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2009 N А28-10954/2008-451/21).

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Как правило, у тех, кто реализует товары (работы, услуги) по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот, сумма "входного" НДС превышает сумму НДС, которая предъявляется покупателям. Такое превышение вызвано "сниженными" ценами, по которым товары (работы, услуги) продаются конечным потребителям.

Эта разница подлежит возмещению из бюджета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ (дополнительно см. Постановления Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 12611/07, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А56-49505/2006, ФАС Поволжского округа от 13.02.2009 N А06-2842/2008).

 

Примечание

Подробнее о порядке возмещения НДС вы сможете узнать в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".

 

Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 77 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.007 сек.)