Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

И участие в их рассмотрении

Читайте также:
  1. IV. УЧАСТИЕ В ЮГМОТОРШОУ
  2. VIII. УЧАСТИЕ
  3. В это самое время в Италии начались выборы депутатов в Учредительное собрание, и наши бойцы также должны были принять в них участие.
  4. Витамины. Классификация, участие в обмене веществ, а- гипо- гипер- витаминозы.
  5. Вручение Грамот за участие
  6. Гендерная фракция РОДП «ЯБЛОКО» приняло участие в митинге в защиту образования
  7. Гендерная фракция РОДП «ЯБЛОКО» приняло участие в пикете у Росатома ко дню годовщины Чернобыля

 

Как было отмечено выше, дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). Их проведение связано с тем, что в материалах нет достаточных доказательств вины налогоплательщика в совершении вмененного правонарушения (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Возникает вопрос: должны ли налоговые органы ознакомить налогоплательщика с материалами, полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля?

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик вправе до вынесения решения ознакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Указанное право закреплено в ст. 101 НК РФ относительно недавно. Такие изменения внесены пп. "б" п. 38 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). См. также Письмо ФНС России от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ (п. 5).

Отметим, что ранее Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривал право налогоплательщика на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля. Тем не менее суды исходили из того, что налоговые органы должны предоставить налогоплательщику материалы дополнительных мероприятий. Причем сделать это нужно заранее, чтобы у налогоплательщика была возможность подготовить возражения (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.10.2009 N КА-А40/9995-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 N А03-7345/2009).

Также возникает еще один вопрос. Должен ли руководитель налогового органа (его заместитель) еще раз рассмотреть материалы налоговой проверки в порядке ст. 101 НК РФ после получения результатов проведенных дополнительных мероприятий? Или он может сам принять итоговое решение с учетом полученных дополнительных доказательств?

На практике налоговики довольно часто идут простым путем и не приглашают налогоплательщика на повторное рассмотрение материалов проверки, а сразу выносят итоговое решение.

Однако, по мнению Минфина России, такой подход недопустим (Письма от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321, от 05.02.2009 N 03-02-07/1-49).

Такого же мнения преимущественно придерживаются и суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 162/10, от 16.06.2009 N 391/09, от 12.02.2008 N 12566/07, Определения ВАС РФ от 29.09.2010 N ВАС-10519/10, от 07.04.2009 N ВАС-17365/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 N А42-2023/2008, от 01.07.2010 N А66-8983/2009, ФАС Московского округа от 26.10.2010 N КА-А40/12337-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2010 N А27-15756/2009, от 30.06.2010 N А27-17364/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2010 N А32-15501/2007-19/370-2009-34/214-58/547 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.10.2010 N ВАС-13699/10), ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2010 N Ф03-3954/2010, ФАС Центрального округа от 11.03.2009 N А23-2160/07А-11-142ДСП (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.07.2009 N ВАС-8285/09)).

Дело в том, что в такой ситуации налоговики нарушают право налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, что влечет за собой отмену решения налогового органа согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ.

 

Примечание

Имейте в виду, что налоговики после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не обязаны повторно составлять акт проверки с учетом результата таких мероприятий и вручать его налогоплательщику (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2010 N А05-7091/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.08.2010 N ВАС-10620/10)).

 

В то же время нельзя не отметить, что существует и другая судебная практика. Некоторые суды при вынесении решений учитывают особые обстоятельства дела и не отменяют итоговые решения по проверкам, хотя налогоплательщик и не был извещен о повторном рассмотрении материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий.

Например, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 08.05.2008 N Ф03-А51/08-2/1427 пришел к выводу, что налоговый орган не нарушил права налогоплательщика тем, что не вызвал его на повторное рассмотрение, поскольку сумма недоимки в результате проведения дополнительных мероприятий была уменьшена.

А ФАС Северо-Кавказского округа признал правомерным итоговое решение инспекции с учетом того, что о проведении дополнительных мероприятий просил сам налогоплательщик и все новые доказательства получены от него (Постановление от 23.01.2009 N Ф08-8249/2008).

ФАС Северо-Западного округа принял аналогичное решение и поддержал налоговиков. Свою позицию он обосновал тем, что все полученные в ходе дополнительных мероприятий материалы были известны налогоплательщику. Каких-либо новых для него материалов у налоговиков не имелось (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2010 N А21-4842/2009).

Однако подобные решения являются единичными.

 

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

СИТУАЦИЯ: Должны ли налоговики ознакомить налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля заранее, чтобы предоставить ему возможность подготовить письменные возражения

 

Налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля до вынесения решения налоговым органом. Это установлено абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ. Возникает следующий вопрос: на каком этапе налоговые органы должны предоставить такую информацию - заранее, до рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения, или только на стадии рассмотрения материалов? Дело в том, что иногда налоговики знакомят налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий только в день повторного рассмотрения материалов проверки.

Полагаем, что налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами заранее. Так, в абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ не сказано о том, что это право возникает с момента, когда налоговики начнут процедуру рассмотрения материалов проверки. Поскольку такой оговорки нет, полагаем, что вы можете требовать материалы для ознакомления в любой момент до вынесения решения.

Отметим, что право налогоплательщиков ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий закреплено в Налоговом кодексе РФ относительно недавно. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 101 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Закона (текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

До вступления в силу изменений в ст. 101 НК РФ законодательство такое право не предусматривало. Однако суды и в тот период нередко говорили о том, что налоговики должны заранее ознакомить налогоплательщика с материалами дополнительных мероприятий. Это требуется для того, чтобы налогоплательщик смог представить свои письменные возражения.

Судебные органы исходили из расширительного толкования абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ. По их мнению, тот факт, что налогоплательщик не смог представить заранее подготовленные возражения (в том числе и письменные), нарушает его право на представление объяснений в ходе рассмотрения материалов проверки. А такое нарушение является безусловным основанием для отмены итогового решения по проверке (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.10.2009 N КА-А40/9995-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2010 N А03-7345/2009).

На необходимость обеспечения налогоплательщику права представить свои возражения (в том числе и письменные) по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля указывает и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321).

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 53 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.009 сек.)