Нарушения требований и их последствия. Налогоплательщик должен оформлять каждую совершенную им хозяйственную операцию

Налогоплательщик должен оформлять каждую совершенную им хозяйственную операцию первичными учетными документами. Такая обязанность установлена:

- для организаций - п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухучета);

- для индивидуальных предпринимателей - абз. 1 п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н и БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета для индивидуальных предпринимателей).

Первичные учетные документы должны составляться непосредственно при совершении хозяйственной операции. А если это невозможно - сразу по окончании операции (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 15 Положения по ведению бухучета, п. 11 Порядка учета для индивидуальных предпринимателей).

Налоговые органы уделяют самое пристальное внимание их наличию, содержанию и форме в ходе налоговых проверок. Любой недостаток в оформлении первичного документа может стать основанием для отвода документа.

Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, что влечет взыскание штрафа по ст. 120 НК РФ.

За грубое нарушение правил учета, которое не повлекло занижения налоговой базы, налогоплательщик может быть оштрафован. Штраф за совершение указанного правонарушения устанавливается в следующем размере:

- 10 000 руб., если правонарушение совершено в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- 30 000 руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если же в результате грубого нарушения правил учета произошло занижение налоговой базы, размер штрафа составляет 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ) <3>.

--------------------------------

<3> Грубыми нарушениями правил учета в целях ст. 120 НК РФ являются:

- отсутствие первичных документов или счетов-фактур;

- отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неверное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Следует учитывать, что в отношении регистров налогового учета указанные деяния признаются грубым нарушением правил учета со дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Данный Закон вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.). Если подобные нарушения совершены налогоплательщиком до вступления Закона N 229-ФЗ в силу, то установленные ст. 120 НК РФ санкции не применяются (п. 2 ст. 5 НК РФ, ст. 54 Конституции РФ).

Обратите внимание!

Пунктом 45 ст. 1 Закона N 229-ФЗ внесены изменения в ст. 120 НК РФ. В частности, увеличен размер штрафов, взимаемых по этой статье. Согласно ч. 1 ст. 10 указанного Закона он вступил в силу по истечении одного месяца с даты его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Если решение налогового органа о привлечении к ответственности за данное правонарушение было вынесено до дня вступления изменений в силу, ответственность за него наступает согласно прежней редакции ст. 120 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В этом случае штраф составит:

- 5000 руб., если правонарушение совершено в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- 15 000 руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если же в результате грубого нарушения правил учета произошло занижение налоговой базы, размер штрафа составит 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, как известно, неуплата или неполная уплата (перечисление) налога при определенных обстоятельствах влечет ответственность также по ст. ст. 122, 123 НК РФ. А размер штрафа по этим статьям больше - 20% или 40% от неуплаченной суммы налога.

Примечание

О том, как разграничиваются правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ, см. в разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

Отсутствие первичных учетных документов может являться основанием для привлечения к ответственности должностных лиц организации по ст. 15.11 КоАП РФ.

Общие требования к первичным учетным документам, на которые обращают внимание налоговики в ходе налоговых проверок, заключаются в следующем:

- документы должны быть составлены с соблюдением установленных форм. Если же форма документа не установлена, он должен содержать все обязательные реквизиты;

- документы должны быть подтверждены подписью и (или) печатью;

- документы на иностранном языке должны содержать построчный перевод на русский язык;

- документы должны содержать только допустимые исправления, которые оформлены с соблюдением установленного порядка.

Подробнее эти требования и последствия их нарушения рассмотрим в следующих разделах.

Дата добавления: 2015-11-28