Ответственность

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении выездной проверки документов или непредставление их в установленный в п. 3 ст. 93 НК РФ срок признаются налоговым правонарушением (абз. 1 п. 4 ст. 93 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228). В качестве ответственности за такое правонарушение предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Обратите внимание!

Пунктом 48 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в ст. 126 НК РФ внесены изменения. В частности, размер указанного штрафа увеличен с 50 до 200 руб. Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты его официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Если решение налогового органа о привлечении к ответственности за правонарушение было вынесено до дня вступления изменений, ответственность за него наступает по правилам ранее действовавшей редакции п. 1 ст. 126 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В этом случае величина штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Если в течение 12 месяцев вас уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа составит 400 руб. за каждый непредставленный документ (п. п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).

Кроме того, привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от ответственности, которая предусмотрена российским законодательством (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Так, за указанное выше правонарушение руководитель организации (финансовый директор, главный бухгалтер) может быть привлечен к административной ответственности в виде наложения административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (абз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Кроме того, не забывайте, что налоговый инспектор, проводящий выездную проверку, вправе при необходимости произвести выемку документов в порядке ст. 94 НК РФ (п. 14 ст. 89 НК РФ).

Примечание

Дополнительную информацию о порядке проведения выемки документов см. в разд. 10.8.3.2 "Порядок проведения выемки".

В заключение отметим, что в случае оспаривания решения инспекции о привлечении вас к ответственности за несвоевременное представление документов у вас будет возможность существенно снизить сумму штрафа с учетом смягчающих обстоятельств.

Такими обстоятельствами могут быть:

- незначительный пропуск срока;

- необходимость доставки документов из другого населенного пункта;

- большой объем истребованных документов;

- отсутствие (увольнение, отпуск, командировка) главного бухгалтера и т.п.

В вашу пользу будет говорить и тот факт, что вы просили налоговый орган о продлении срока на представление документов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 N А05-1221/2009, от 09.03.2007 N А13-2248/2006-28, ФАС Московского округа от 13.10.2009 N КА-А41/10782-09, от 08.10.2008 N КА-А41/9303-08, ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.2007 N А29-8736/2006а, ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 N А12-19285/2008).

СИТУАЦИЯ: Могут ли налоговики привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ) по неопределенному требованию на основании данных о фактически представленных документах

На практике случается, что налоговый инспектор составляет акт выездной проверки, в котором предлагает привлечь налогоплательщика к ответственности одновременно за непредставление документов и неуплату налога. При этом документы налогоплательщиком не были представлены, потому что из требования невозможно было понять, какие конкретно документы нужны.

Не соглашаясь с полученным актом проверки, налогоплательщик направляет в инспекцию возражения и прикладывает документы, которые обосновывают правильность и своевременность исчисления и уплаты налога.

В этих случаях зачастую налоговики привлекают налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ за непредставление документов, и рассчитывают штраф исходя из количества документов, которые налогоплательщик приложил к своим возражениям <5>.

--------------------------------

<5> За непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных налоговым законодательством, п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Обратите внимание!

Следует иметь в виду, что п. 48 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ внес изменения в ст. 126 НК РФ. В частности, размер штрафа теперь составляет 200 руб. Согласно ч. 1 ст. 10 данного Закона изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Если решение налогового органа о привлечении к ответственности за правонарушение вынесено до дня вступления в силу изменений, ответственность за него наступает по правилам ранее действовавшей редакции п. 1 ст. 126 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В этом случае величина штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Подробнее об ответственности, которая предусмотрена законодательством за неисполнение требования о представлении документов, см. разд. 13.9 "Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность".

Обратите внимание, что такие действия налоговиков незаконны. Ведь их требования изначально были неопределенными. А значит, невозможно доказать виновность налогоплательщика в совершении правонарушения, которое предусмотрено ст. 126 НК РФ. Да и штраф рассчитывается исходя из количества истребованных, но не представленных документов, а не документов, которые были фактически представлены.

В такой ситуации судебные органы поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.11.2009 N КА-А41/12340-09, от 06.11.2009 N КА-А40/11837-09, ФАС Уральского округа от 17.11.2008 N Ф09-7534/08-С3).

Дата добавления: 2015-11-28