Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Методы налогового контроля

Читайте также:
  1. II. Методы защиты коммерческой тайны.
  2. II. Методы защиты коммерческой тайны.
  3. IV. МЕТОДЫ ДЕЙСТВИЙ ПАРЛАМЕНТОВ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ
  4. IV. Правила установления контроля души
  5. IX. Формы контроля знаний студентов
  6. IY. ДИДАКТИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА И СОВРЕМЕННЫЕ ФОРМЫ КОНТРОЛЯ
  7. Oslash; Методы очистки сточных вод

Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его форм, объекта и цели, оснований возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.

Авторы указывают различные виды методы налогового контроля:

Н.В. Ковалев, М.В. Харламов, а также Ю.Ф. Кваша выделяют в качестве методов налогового контроля «формальную, арифметическую и нормативную проверку, а также встречную проверку и метод взаимного контроля»2

Н.А. Щевелева к методам налогового контроля относит «визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочные и сквозные методы проверок»3

В учебном пособии «Налоговое расследование» коллектив авторов в качестве методов указывает «истребование документов, выемка документов и предметов; осмотр (обследование) помещений и территорий; истребование пояснений от налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; инвентаризация принадлежащего налогоплательщикам имущества»4

На основании вышеуказанных определений и определений других ученых, выведем следующие методы налогового контроля, которые различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

· формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

· сплошное и выборочное наблюдение;

· истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;

· анализ документов»1.

Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:

· допрос свидетелей,

· исследование документов,

· получение объяснений (допрос свидетелей),

· осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация,

· вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

· сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,

· экспертиза и экстраполяция.

Вопрос

 

Учет налогоплательщиков — система обязательных процедур постановки на учет, переучета и снятия с учета, присвоения идентификационного номера налогоплательщика, предусмотренных ст. 83—86 НК, осуществляемых в целях проведения налогового контроля.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений российских организаций, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

При осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения организации.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

 

Вопрос

 

Из смысла п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы можно сделать вывод, что в настоящее время финансовая ответственность у налогоплательщика должна наступать при совершении им одного из девяти правонарушений, имеющих самостоятельный характер:

1) сокрытие дохода (прибыли);

2) занижение дохода (прибыли);

3) сокрытие иного объекта налогообложения;

4) неучет иного объекта налогообложения;

5) отсутствие учета объектов налогообложения, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

6) ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;

7) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

8) несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

9) задержка уплаты налога.

По нашему мнению, основные виды налоговых правонарушений имеют материальный состав, то есть ответственность за их совершение может наступать только в случае недопоступления денежных средств в бюджет.

Состав финансового правонарушения - это установленные нормами финансового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние финансовым правонарушением.
Состав финансового правонарушения образуют четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.
Объект финансового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред.

Объективная сторона финансовых правонарушений представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных финансово-правовыми нормами и характеризующих внешнее отражение (проявление) финансовых правонарушений в реальной действительности.

Субъектом финансового правонарушения является лицо (физическое или юридическое), совершившее нарушение финансового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.
Физические лица могут быть привлечены к ответственности за нарушения финансового законодательства с 16-летнего возраста.

Субъективная сторона финансового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

 

Вопрос

Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" в Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (УК РФ) были внесены существенные изменения, в том числе в части уголовной ответственности за налоговые преступления. Помимо изменения редакций ст. ст. 198 и 199 УК РФ, Кодекс был дополнен новыми статьями, предусматривающими уголовную ответственность за нарушение норм налогового законодательства.

Статьей 199.1 УК РФ введена уголовная ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). До этого не существовало нормы, позволявшей привлекать к налоговой ответственности налоговых агентов, тогда как в своей практике налоговые органы часто сталкиваются с серьезными нарушениями налогового законодательства со стороны этих лиц.


За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством. Уголовная ответственность, введенная ст. 199.1 УК РФ, предусмотрена только за неисполнение обязанностей, указанных в п. 1 ст. 24 НК РФ; нарушение остальных обязанностей не влечет за собой применение к виновным уголовно-правовых норм.

Как и в отношении иных налоговых преступлений, предусмотренных уголовным законом, сокрытие денежных средств либо имущества образует состав налогового преступления только при наличии крупного размера ущерба. Для ст. 199.2 УК РФ им признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 250 тыс. руб.

 

К уголовной ответственности можно будет привлечь даже тогда, когда нарушена очередность платежей, т.е. когда налоги не уплачены, но произведена оплата по гражданско-правовым договорам.

 

Уголовная ответственность характеризуется следующими особенностями:

1) субъектами уголовной ответственности являются только граждане;

2) уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

3) она устанавливается уголовно-правовыми нормами, содержащимися в уголовном, уголовно-процессуальном и уголовно-исполнительном законодательствах.

 

Вопрос

Целью административной ответственности является прежде всего пресечение (предупреждение) и наказание, а не восстановление нарушенных прав. Административное законодательство предусматривает применение исключительно карательных (штрафных) санкций. Если в результате административного правонарушения затрагиваются имущественные интересы стороны, то имеют место деликтные гражданские правоотношения. При этом помимо административной возникает еще и гражданско-правовая ответственность виновного лица. Для применения мер принуждения и восстановления нарушенной имущественной сферы пострадавшая сторона должна обратиться в суд. Именно в силу того, что данная ответственность за нарушение имущественной сферы носит гражданско-правовой характер, у лица есть не обязанность, а право на обращение в суд, которое реализуется им по собственному усмотрению.

согласно п. 4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

Из нормативной конструкции административной ответственности следует ряд признаков, которые находят свое отражение применительно к налоговой ответственности:

1) налоговое правонарушение является разновидностью административного правонарушения, т.к.:

— посягает на установленный государством порядок управления (ст. 1.2 и ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 2 и ст. 106 НК РФ);

— не имеет общественной опасности преступления (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; ст. 106 и п. 3 ст. 108 НК РФ);

— обусловливает привлечение физического лица к ответственности с 16-летнего возраста (ч. 1 ст. 2.3 КоАП РФ; п. 2 ст. 107 НК РФ);

— налоговая ответственность в отношении физических лиц наступает постольку, поскольку в их деянии не содержится признаков состава соответствующего преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ);

2) субъектами налоговых правонарушений являются наряду с физическими лицами также организации (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 107 НК РФ);

3) налоговые санкции применяются за деяния, совершение которых не обусловлено наличием служебных (трудовых) правоотношений между налоговым органом и правонарушителем (ст. 106 НК РФ) и по своей сути являются административными взысканиями — штрафами (п. 2 ст. 114 НК РФ);

4) привлечение лица к налоговой ответственности не влечет состояния судимости (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Вопрос

1. Требования к представляемым по делу доказательствам
До настоящего времени у большинства судей отсутствует единая позиция по вопросу о том, какие доказательства могут быть использованы в деле по налоговому спору, а какие нет.

В соответствии со статьей 52 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) доказательствами по делу являются полученные в соответствии с предусмотренным настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядком сведения, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Эти сведения устанавливаются письменными и вещественными доказательствами, заключениями экспертов, показаниями свидетелей, объяснениями лиц, участвующих в деле.

Таким образом, АПК РФ дает исчерпывающий перечень видов доказательств, которые могут быть использованы при производстве дела по налоговому спору:

1. Письменные доказательства.

2. Вещественные доказательства

3. Заключение экспертов.

4. Показания свидетелей.

5. Объяснения лиц, участвующих в деле.

Так, пункт 1 статьи 60 АПК РФ определяет, что письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, акты, договоры, справки, деловая корреспонденция, иные документы и материалы, в том числе полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи либо иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Именно по вопросу о том, какие письменные доказательства по налоговому спору могут быть использованы в судебном процессе, имеются наибольшие расхождения в позициях судей.

Одна позиция выражается в том, что в качестве доказательств по налоговому спору могут быть использованы любые документы, перечисленные в пункте 1 статьи 60 АПК РФ. Более того, судьи, придерживающиеся этой позиции, считают, что доказательствами по делу являются и сами акты проверок налоговых органов, если они составлены в установленном порядке.

Другая позиция выражается в том, что в качестве доказательств по налоговому спору могут выступать не все перечисленные в названном пункте документы, а лишь ограниченный круг документов, исходя из принципа допустимости доказательств (ст. 57 АПК РФ). Здесь имеется в виду следующее: как правило, все вопросы, относящиеся к налогообложению в той или иной степени, связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, с осуществлением им тех или иных хозяйственных операций, подлежащих бухгалтерскому учету.

В соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами с содержанием обязательных реквизитов, перечисленных в настоящей статье.

Таким образом, вышеназванная норма закона устанавливает определенный вид доказательства совершения хозяйственных операций - первичный учетный документ. Это означает, что исходя из требования допустимости доказательств (ст. 57 АПК РФ) доказательством совершения той или иной хозяйственной операции, влияющей на вопросы налогообложения, может являться только первичный учетный документ, и именно первичные учетные документы должны представляться и налоговым органом, и налогоплательщиком в обоснование их доводов по спору.
Другим видом письменных доказательств, исходя из принципа их допустимости, могут выступать доказательства, исчерпывающий перечень которых дан в статьях 90 - 99 части первой НК РФ, это:

протокол показаний свидетеля;

акт воспрепятствования доступу должностных лиц налогового органа на территорию (помещение) налогоплательщика;

протокол осмотра территорий, помещений налогоплательщика;

протокол выемки и изъятия документов и предметов;

заключение эксперта.

Перечисленные доказательства могут считаться соответствующими требованиям их допустимости, если составлены с соблюдением необходимой процедуры установленных требований и содержат все необходимые сведения (ст. 90 - 99 НК РФ).

При несоответствии указанных документов установленным требованиям, при получении их с нарушением установленного названными статьями порядка они не подлежат использованию судом (п. 2 ст. 52 АПК РФ).

Даже поверхностное сопоставление указанных позиций показывает, насколько важно определить единый подход к вопросу допустимости доказательств по налоговым спорам с целью обеспечения единообразия судебно - арбитражной практики всеми судебными инстанциями. Думается, этот подход должен включать в себя отдельные положения и той и другой позиции, о чем будет сказано ниже.

2. Распределение бремени доказывания между сторонами
в ходе процесса.

В настоящее время единственной нормой, имеющей отношение к вопросу о распределении бремени доказывания в процессе, является статья 53 АПК РФ. При производстве дел по налоговым спорам, как показывает практика, у судей нет единого подхода к вышеназванному вопросу.

Сторонники одной позиции считают, что при рассмотрении налоговых споров обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием предъявления требований к налогоплательщику, полностью возлагается на налоговый орган, а налогоплательщик не должен доказывать, что он не совершил нарушений налогового законодательства.
Сторонники другой позиции считают, что в случае возражений налогоплательщика по существу требований налогового органа на него (налогоплательщика) возлагается бремя доказывания своих возражений.
Интересно, что формально сторонники и той и другой позиции по-своему правы, так как статья 53 АПК РФ допускает существование различных подходов. На практике это ведет к непредсказуемости поведения суда как в первой, так и в вышестоящих инстанциях.
Выходом из создавшейся ситуации могут быть следующие предложения, основанные на изучении судебной практики Налогового суда США по аналогичному вопросу:
1. Необходимо четко разграничить особенности дел, связанных с вопросами принудительного взыскания с налогоплательщиков недоимки и пени, и особенности производства дел, связанных с применением к налогоплательщикам ответственности за нарушение налогового законодательства (разд. VI НК РФ).
2. При решении вопроса, связанного с принудительным взысканием с налогоплательщика недоимки и пени, подлежит доказыванию только факт недоимки, вина при этом не имеет значения.

В данном случае представляется оптимальным всем судам руководствоваться давно и успешно действующим в Налоговом суде США принципом "презумпции правильности расчетов налогового органа" при представлении им необходимого минимума доказательств. Здесь имеется в виду возможность и целесообразность использования судами в качестве доказательств любых документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 60 АПК РФ, например, сведений, поступивших в налоговый орган от предприятий, выплативших налогоплательщику доход; расчеты недоимки по НДС, произведенные по представленным налогоплательщиком расчетным документам, в которых НДС отдельной строкой не выделялся, регистры бухгалтерского учета, письма, справки и т.д.
В случае оспаривания указанных расчетов и доказательств бремя доказывания обстоятельств, обосновывающих возражения, должно возлагаться на налогоплательщика.
В зависимости от того, сумеет или нет налогоплательщик доказать недостоверность представленных налоговым органом доказательств и расчетов, суд и должен принимать окончательное решение.

3. При решении вопроса о применении к налогоплательщику ответственности за нарушения налогового законодательства подлежит доказыванию как факт допущенного нарушения, так и вина налогоплательщика (ст. 106 НК РФ).

В данном случае, исходя из принципов, установленных статьей 49 Конституции РФ, статьей 108 НК РФ, видимо, правильным будет полное возложение бремени доказывания как факта нарушения, так и вины налогоплательщика на налоговый орган. В этом случае налогоплательщик не обязан доказывать обстоятельства, обосновывающие его возражения на доводы налогового органа. Налоговый орган обязан доказать необоснованность возражений налогоплательщика.

Исходя из общих правовых принципов ответственности за административные правонарушения, разновидностью которых являются налоговые правонарушения, в качестве доказательств в данном случае могут быть использованы только доказательства, соответствующие требованиям допустимости (ст. 57 АПК РФ):

письменные документы (протоколы, акты), составленные в порядке статей 90 - 99 НК РФ;

вещественные доказательства (ст. 62 АПК РФ);

заключение экспертизы, назначенной судом (статьи 66 - 68 АПК РФ);

свидетельские показания, данные суду (ст. 69 АПК РФ);

объяснения лиц, участвующих в деле (ст. 70 АПК РФ);

первичные учетные документы (ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете");

регистры бухгалтерского учета, налоговые декларации, другие документы, прямо предусмотренные НК РФ (гл. 16), законодательными актами.

Конечно, высказанные предложения нуждаются в обсуждении, уточнении и т.п., однако практика свидетельствует о крайней необходимости определения принципиального подхода по рассмотренному вопросу.

3. Роль суда в процессе.

Именно этот вопрос становится сегодня самым актуальным для судов первой и апелляционной инстанций, в которых происходит непосредственное рассмотрение споров. Позиции судей указанных инстанций в определении роли суда сегодня существенно расходятся. Такое же расхождение позиций наблюдается у судей кассационных инстанций и Высшего Арбитражного Суда при анализе отмененных, измененных либо направленных на новое рассмотрение дел.

Суть расхождений заключается в следующем.

Часть судей стоит на позиции того, что исходя из принципов равенства перед законом и судом (ст. 6 АПК РФ), состязательности и равноправия сторон (ст. 7 АПК РФ), возложения законом на лицо, ссылающееся в суде на какие-либо обстоятельства, обязанности доказывания соответствующих обстоятельств (ст. 53 АПК РФ) роль суда в процессе должна быть пассивной, так как любая инициатива со стороны суда ведет в конечном счете к нарушению принципа состязательности и равноправия сторон. При этом сторонники указанной позиции придерживаются принципа, что установленные АПК РФ положения о праве суда предложить лицам, участвующим в деле, представить дополнительные доказательства, если сочтет невозможным рассмотреть дело на основании имеющихся (п. 2 ст. 53); о предложении лицам, участвующим в деле, другим организациям, их должностным лицам выполнить определенные действия, в том числе представить документы и сведения, имеющие значение для разрешения спора (п. 3 ст. 112), являются именно "правом", а не "обязанностью" суда, в связи с чем невыполнение указанных действий не может являться законным основанием к отмене решения.
Другая часть судей стоит на той позиции, что роль суда в процессе должна быть активной, ссылаясь на те же нормы АПК РФ, полагая, что при невыполнении судом всех возможных действий по обеспечению представления сторонами в судебное заседание необходимых документов, выявлению и опросу возможных свидетелей, постановке перед сторонами вопроса о необходимости проведения экспертизы, если суд считает ее проведение необходимым, решение суда не может считаться обоснованным, а следовательно, законным, так как суд не принял мер к установлению фактических обстоятельств дела.

Вопрос

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

· упрощенная система налогообложения;

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

Специальные налоговые режимы

Легальное понятие специального налогового режима содержится в ст. 18 НК РФ. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не предполагает установление и введение в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как видно из действующих норм о специальных налоговых режимах, законодатель практически ничем не ограничил себя в возможности вводить новые виды специальных режимов, которые в свою очередь могут полностью заменять налоги по обычной системе налогообложения.

 

С одной стороны, возможность свободно вводить необходимый налоговый режим, совершенно не зависящий от действующей налоговой системы, может способствовать благоприятному развитию тех предприятий (территорий, отраслей), для которых создается налоговый режим. При этом специальные нормы вполне гибко могут учесть все особенности и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также стоит отметить, что традиционная система налогообложения, регулирующая общий налоговый режим, находится в стадии реформирования. Она является достаточно громоздкой и запутанной, а специальный налоговый режим – это всегда попытка упростить порядок взимания налогов.

С другой стороны, всякие специальные правила и режимы чреваты серьезными последствиями, искажающими налоговую систему, приводящими к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других. Они нарушают нейтральность и прозрачность налоговой системы и зачастую приводят к результатам, прямо противоположным тем, ради достижения которых устанавливались эти налоговые режимы.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

7. Налогоплательщики и плательщики сборов, их права и обязанности

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ст. 21 налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Согласно ст. 22 НКФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

 


Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 107 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.032 сек.)