Читайте также:
|
1) по времени составления:
- вступительные(на момент возникновения предприятия) в них определяется объем ценностей с которыми предприятие начинает свою деятельность. Имущество будет состоять из организационных средств, имущества образованного учреждения
- промежуточ.(составляются периодически в период существования организации)
- ликвидационный баланс(когда ликвидируется предприятие, при ликвидационной комиссии)
2)По объему информации:
- самостоятельный баланс
- отдельный баланс
- сводный
- консолидационный
по объему информации:
- единичные - отражают деятельность только одного подразделения организации
- сводные - получаются путем сложения сумм, числящихся на статьях единичных
-консолидированный
3) по способу отражения регулирующих статей:
- баланс брутто - все регулирующие статьи, т.е. имущество показывается по первоначальной стоимости, по таким видам как основные средства, нематериальные активы, товар, незавершенное производство
- баланс нетто - вышеперечисленные статьи показываются по остаточной стоимости.
4) по реформированию:
- реформированный, П не выделяется отдельной строкой, т.к. распределена.
- не реформированный, П отражается, т.к. не распределена.
6. Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия. Учетная политика – совокупность способов ведения бухучета – первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение фактов хоз.деятельности. При формировании УП следует исходить из след. допущений: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения УП, временная определенность фактов хоз.деят. Требования при формировании УП: полнота, осмотрительность (в случае сомнения, предприниматель оценивает активы скорее ниже, а пассивы скорее выше, также предполагает создание резервов), приоритет содержания перед формой (избранные способы ведения бухуч д.б. ориентированы на отражение хоздеят исходя из не только правовой формы, но и эк.содержания), непрерывность и рациональность, непротиворечивость, своевременность. Выделяют след принципы при формировании УП: методологический (ам.ОС, НМА, способы группировки и списания затрат на производство, способы распределения косвенных расходов между объектами калькуляции, учет выпуска продукции, учет затрат на ремонт ОС), технический (рабочий пл сч, формы первичной документации, методы оценки активов и обязательств, порядок проведения инвентаризации), организационный (орг форма построения и структуры бухгалтерии, ее место в системе управления организацией, взаимосвязь с др структурными подразделениями). Изменять УП может в случаях: осуществлении организационных процедур, смены собственника, изменения действующего законодательства, изменения в системе нормативного регулирования бухуч, разработка новых способов бухуч. Вновь созданная организация УП но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
7. Учет добавочного капитала: формирование и использование. Добавочный капитал – это стоимость имущества, включая денежные средства, внесенные сверх зарегистрированного уставного капитала, а также до оценки имущества из-за инфляции и др. аналогичные суммы. ДК складывается из следующих составляющих: эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций, по цене, которая превышает их номинальную стоимость и дополнительной эмиссии акций; прироста стоимости имущества при переоценке; курсовых разниц, возникающих при внесении учредителей вкладов в уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 83.1 Прирост стоимости имущества по переоценки; 83.2 Эмиссионный доход; 83.3 Курсовые разницы. Эмиссионный доход – это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Типовые корреспонденции: Д01 К83.1 – увеличение стоимости имущества при переоценке. Д83.1 К01 – уменьшение стоимости имущества при переоценке. Д50, 51, 52 К83.2 – получен организацией эмиссионный доход. Д83 К80 – увеличение уставного капитала за счет добавочного. Д83 К01, 04 и т.д. – погашение стоимости внеоборотных активов, появившихся в результате их переоценки. Д83 К75 – распределение капитала между учредителями.
8. Учет НДС по приобретенным ценностям. Плательщиками НДС явл: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признанные плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Объектом налогообложения признаются операции: реализации товаров, раб, услуг на территории РФ, передача на территории РФ товаров, работ и услуг для собственных нужд, расходы на ктр принимаются к вычету при исчислении налога на доходы, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медназначения и медтехники, протезно-ортопедические изделия освобождены от уплаты НДС. Ставки НДС: 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при слови их фактического ввоза за пределы таможенной территории РФ и предоставляется документы, предусмотренные кодексом, а также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией указанных выше товаров; 10% товары продовольственного назначения, товары детского назначения по перечню НКРФ; 18% по остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные. К счету 19 могут открываться следующие субсчета: 1. НДС по приобретённые основным средствам, 2. НДС при поступлении НМА, 3. НДС по приобретённым МПЗ. Типовые корреспонденции: Д10 К60 - Получен счёт поставщика за материалы. Д19 К60 - Отражена сумма НДС по приобретённым ценностям. Д41 К76 - Товары, полученные от разных предприятий физическому лицу, Д19 К76 - При наличии счёт-фактуры (физ. лица не являются плательщиками НДС, значит принять к учёту сумму НДС нельзя). Д68 К19 - Сума НДС зачтена, возмещена, списана на уменьшение расчётов с бюджетом (оприходованы ценности производственного назначения). Д68 К51 – погашена задолженность перед бюджетом. Д20 К19 - Сумма НДС по приобретённым ценностям отнесена на увеличение производственной с/с продукции, которая не облагается НДС. Д44 К19 - Сумма НДС отнесена на увеличение расходов по продажам при реализации продукции.Д94 К19 - Списана сумма НДС по недостающим ценностям. Д91 К19 - На увеличение расходов связанных с прочими продажами отнесены суммы НДС, не подлежащие вычету.Д99 К19 - Суммы НДС по приобретённым ценностям, стоимость которых утрачена в результате чрезвычайных обстоятельств.
9. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте Для учета денежных средств в бухгалтерском учете используются счет 50. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Для учета кассовых операций применяются формы первичных документов и учетных регистров: ПКО; РКО; журнал регистрации ПКО и РКО; кассовая книга; книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют ПКО и РКО. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Типовые корреспонденции: Д50 К51 – на сумму поступивших из банка денежных средств; Д50 К90.1 – на сумму выручки; Д50 К71 – поступили излишние средства, выданные в подотчет; Д50 К75 – на сумму взноса наличных учредителями. Д70 К50 – выдана зарплата; Д97 К50 – на сумму подписной периодики;Д50 К51 – на сумму возврата депонированной з/п. Свободные денежные средства сверх лимита согласованного с банком организации, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс обязана хранить на расчетном счете. Счет 51. Основными первичными документами по операциям на расчетном счете являются: при наличных расчетах: денежный чек и объявление на взнос наличными; при безналичных расчетах: платежные поручения и требования. Основным банковским документом, подтверждающим соответственную операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятие их, является выписка банка. Типовые корреспонденции: Д51 К90 – на сумму выручки;Д51 К91 –поступили денежные средства в счет возмещения убытков прошлых лет; Д58 К51 – на сумму приобретенных организацией ценных бумаг;Д62 К51 – на сумму возврата излишка уплаченных сумм от покупателей;Д97 К51 – в оплату текущих затрат относимых к расходам будущих периодов;Д60 К51 – на сумму погашенных обязательств. Счет 52. Расчеты с использование иностранной валюты осуществляются только в безналичной форме через валютный счет. По валютному счету отражаются операции связанные с валютой и операции связанные с движением капитала. Текущие валютные операции включают в себя: расчеты по экспортно-импортным операциям, с предоставление кредита на срок до 90 дней; получение и предоставление кредита на срок 90 дней; переводы в Россию и за ее территорию иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспортно-импортным операциям; получение и перечисление процентов, дивидендов и др. доходов по вкладам; операции не торгового характера, в т.ч. выплата з/п и пенсии. Операции связанные с движением капитала могут осуществляться только при наличии лицензии или разрешения выданные ЦБ РФ. Эти операции включают в себя: вложения в уставные капиталы др. организаций; приобретение ценных бумаг; движение финансовых средств путем получения или предоставления др. юридическому лицу; оплату права собственности на недвижимое имущество. Валютные операции независимо от их характера осуществляются в реальной валюте с пересчетом в российскую валюту. В целях стабилизации рубля устанавливается специальный порядок использования иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке. Юридическим лицам выдаются разрешения на покупку такой валюты только при условии, что она будет использована для погашения задолженности перед федеральным бюджетом или для финансирования поставок продукции и выполнения подрядных работ для государственных нужд. Оплата расходов связанных с командировками за границу осуществляется за счет средств снимаемых с валютных счетов не ранее, чем за три дня до отправления работника в командировку. При покупке, продажи иностранной валюты коммерческими банками применяется рыночный курс рубля, определяемый под воздействием спроса предложения, в связи с этим образуются курсовые и суммовые разницы. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату принятия их к учету или составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Типовые корреспонденции: Д52 К91 – отражена положительная курсовая разница.Д91 К52 – отражена отрицательная курсовая разница. В конце года курсовые разницы списываются на счет 99. Д91 К52 – отражены расчеты по продаже валюты;Д52,62 К91 – отражена выручка от продажи.Д91.2 К51 – услуги банка по обязательной продаже признаются в учете как операционные расходы. Для открытия р/с необходимо: заявление на открытие счета, док о госрегистрации, копии устава и учредительного договора, заверенная нотариально, образцы подписи руководителя, глбуха и оттиска печати, заверенный протокол собрания учредителей с решением о создании организации, ставка об постановке на налоговый учет и внебюджетные фонды. Основными первичными документами по операциям на р/с явл: денежный чек, объявление на взнос наличными (при наличных расчетах), а также платежное требование и платежное поручение (при безналичных расчетах). Прочие счета в банках счет 55. Субсчета: 1-аккредитивы, 2-чековые книжки, 3-депозитные счета. Аккредитивы – открываются для расчетов с конкртными поставщиками под поставку определенных ценностей. Бывают отзывные – по требованию покупателя м.б. закрыт ранее казанного срока, если поставщик не выполнил какие-либо требования; безотзывной – закрытие без согласия участников договора не допускается; депонированный – выставление аккредитива путем списания собственных средств с р/с банк резервирует такие средства на особом счете; непокрытый – если обязательства участников договора, использованных в расчетах аккредитивом используется банками, ктр находятся между собой в корреспондентных отношениях. Типовые корреспонденции: Д55 К51-выставление акк за сч собственных средств, Д55 К66 – за счет кредита банка, Д60 К55 – при оплате счета поставщика аккредитивом, Д91 К51 – при оказании услуг банка по выставлению аккредитива, Д55 К66 – депонирование средств при выдаче чек книжек за счет кредита банка, Д60,76 К55 – выдача чека, Д71 К55-выдача чека подотчетному лицу, Д76 К71-сумма чека, выданная подотчетному лицу на оплату услуг. Счет 57. К ден док относят: путевки в дом отдыха, почтовые марки, вексельные и акцизные марки. Отражаются на сч 50.3. Переводы в пути определяют движение денежных потоков в отечественной и иностранной валюте до момента их зачисления на соответствующие счета в банке. Д57 К 51,52-переводы др организациям ден средств со счетов; Д57 К62-получение ден переводов от др организаций; Д57 К91.1-пени,штрафы по поступившим переводам.
10. Учет расчетов с покупателями и заказчиками предназначен синтетический с ч. 62 Авансы полученные отражаются на отдельном субсчете сч. 62 и их учет ведется обособленно. Аналитический учет по сч. 62 ведется: по каждому предъявленному покупателю счету; при расчетах платежами по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет должен обеспечить получение необходимых данных по: покупателям и заказчикам, по расчетным документам, срок оплаты по которых не наступил, покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам, векселям, срок оплаты по которым не наступил, векселям, учтенным в банке, векселям, не оплаченным в срок. Типовые корреспонденции: Д62 К90.1 – предъявлен счет покупателю.Д62 К91.1 – выставлен счет за ОС, НМА. Д62 К50,51,52 – возврат излишне оплаченных сумм покупателю..Д50,51,52 К62 – получены денежные средства от покупателей. Д57 К62 – оплачена задолженность почтовым переводом. Д60 К62 – задолженнсоть погашена взаимозачетом. Д62 «АВ» К62 – зачтены суммы полученных авансов от покупателей. Д76 к62 – зачтены суммы по взаимным расчетам с прочими кредиторами.Д91.2 К62 – отражено списание дебиторской задолженности.Д63 К62 – отражено списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва по сомнительным долгам.Д80 К62 – отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей (на уставный кап-л).Д66,67 К62 – получены извещения банка об оплате векселя покупателя. Авансы полученные. Для обобщения данных видов расчетов открывается субсчет к сч. 62. Суммы данных авансов учитываются обособленно от др. поступающих платежей. Аналитический учет ведется отдельно по каждому кредитору. Типовые корреспонденции: Д50,51,52,55 К62 «АП» - получены авансы под поставку ТМЦ, выполнения работ, услуг. Д62 «АП» К68 – отражены суммы НДС по полученным авансам. Д 91.2 «внереализационные расходы» К62 «АП» - отражены курсовые разницы по авансам полученным. Д62 «АП» К62 – ранее полученные авансы зачтены в счет выручки от реализации. Д62 «АП» К50,51,52 – возврат излишне оплаченных сумм. Д62 «АП» К91.1 «внереализационные доходы» - отражены курсовые разницы по счетам в иностранной валюте. Д68 К62 «АП» - отражена сумма НДС с суммы полученного аванса при зачете аванса (на сумму восстановленного налога).
11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. К федеральным налогам, в частности, относятся: НДС; акцизы; НДФЛ; ЕСН; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; налог на наследование или дарение; водный налог;сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; другие налоги и сборы. Различают следующие налоги, сборы, пошлины: относимые на счета продаж 90, 91: НДС, акцизы, налог с продаж. Включаются в с/с продукции, работ, услуг 08,20,23,25,26,29: транспортный налог, земельная пошлина, налог на воду, таможенная пошлина и др.; Уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения Д91 К68: налог на имущество, налог на рекламу, налог на нужды образовательных учреждений и др.; Уплачиваемый из прибыли Д99 К68: налог на прибыль; Уплачиваемый за счет доходов физических и юридических лиц: НДФЛ, НДС и др. Типовые операции: НДС:Д19К60,76–начислен НДС,Д68К19-возмещен НДС,Д90.4,91,2К68-продажа подакц товаров. Налог на П: Д99К68-УР,Д68К99-УД,Д09К68-ОНА,Д68К77-ОНО,Д99К68-ПНО,Д68К99-ПНА. НДФЛ: Д70К68-начислен НДФЛ. Налог на имущ: Д91.2К68-начислен налог на имущество. Транс налог: Д20,23,25,26К68-начислен транспортный налог.
12. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. К сч. 76 открываются следующие субсчета: 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (организация выступает страхователем, кроме расчетов по обязательному страхованию и обязательному медицинскому страхованию). В организации разрешается создавать страховые фонды, резервы финансирования расходов по предупреждению или ликвидации аварий, стихийных бедствий, а также страхование имущества организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц. К затратам по созданию данных фондов относят: страхование транспортных средств; страхование имущества; страхование гражданской ответственности организации; страховые платежи заключенные в пользу своих работников от несчастных случае и т.д.; медицинское страхование и договорам с негосударственными пенсионными фондами, которые имеют государственную лицензию. Типовые корреспонденции: Д08,20,23,25,26,29 Д76.1 – начислены суммы страховых платежей;Д76.1 К51,52,55 – перечисление сумм страховых платежей;Д76.1 К10,43 – списаны потери ТМЦ по страховым случаям;Д76.1 К73 – отражена сумма страхового возмещения, причитающихся по договору страхования работнику организации;Д51,52,55К76.1 – суммы страхового возмещения, полученные предприятием от страховых организаций;Д99 К76.1 – некомпенсируемые страховыми возмещениями потерь от несчастных случаев. 76.2 «Расчеты по претензиям». Претензия выставляется в письменном виде и передается по факсу или телеграфу. В ней указываются требования заявителя, сумма претензий и ее расчет ссылки на соответствие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенных копий. Претензии применяются в срок до 30 – ти дней или иной срок, если он указан в договоре. Ответ должен быть отправлен в письменном виде: при полном или частичном удовлетворении претензии в ответе указывают признанную сумму, дату и номер платежного поручения и т.д.; при полном или частичном отказе в ответе приводят мотивы отказа со ссылкой на соответствующе доказательства и приложений документов или копий. При полном или частичном отказе, а также если ответ по претензии не прислан вовремя (течении 30 дней) заявитель может подать иск в арбитражный суд. Типовые корреспонденции: Д76.2 К20,28,23,25,26,29– выставлена претензия за брак и потери по вин поставщиков.Д76.2 К60 – выставлен счет по претензиям.Д76.2 К51,52,66,67 – оплата неустойки за счет кредита..Д76.2 К91.1 – выставлены штрафы, пени, неустойки. 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам». На этом субсчете учитываются расчеты по причитающимся дивидендам организации дивидендам и другим доходам. Д76.3К91.1-начислены причитающиеся дивиденды,Д51,52К76.3-получены дивиденды. 76.4 «Расчеты по депонированным суммам». Учитываются расчеты с работниками предприятия о суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок. Типовые корреспонденции: Д70 К76.4 – отражены депонированные суммы.Д76.4 К50,51 – выданы депонированные суммы.
13. Учет резервного капитала: формирование и использование Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Все др. организации могут создавать его по усмотрению. Средства РК предназначены для покрытия убытков предприятия, а также погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. РК не может быть использован на др. цели, если создан в обяз порядке. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организации с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала. Учет РК ведется по пассивному сч.; Д82 К84 – резервный капитал используется на покрытие убытка отчетного года; Д82 К66,67 – на погашение облигаций АО. Организации, который создают резервный капитал по своему усмотрению могут его использовать: на покрытие убытков от хозяйственной деятельности - Д82 К84, на выплату доходов по облигациям и акциям в случае отсутствия прибыли – Д82 К70,75,на увеличение уставного капитала – Д82 К80, на покрытие различных непредвиденных расходов – Д82 Ксч. расходов. При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в ж/о №12. В данном отчетном регистре на основании данных из др. отчетных регистров отражаются операции по образованию, накоплению и использованию резервного капитала. Данные его используются при составлении отчета о движении капитала.
14. Учет готовой продукции и методы ее оценки Основные нормативные документы: ГК РФ; НК РФ; постановление об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС; ПБУ; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов; методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары, услуги; о мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Учёт и планирование ГП ведут на предприятии в следующих показателях: в натуральных – для подсчёта количества, условно-натуральных – для получения обобщающих показателей для однородных групп продукции, стоимостных. Для принятия ГП на склад открываются карточки складского учёта аналогично приёму материалов. Крупногабаритные изделия, которые не могут быть сданы на склад, принимаются заказчиком на месте их изготовления. Поступление из производства на склад оформляется накладными, приёмными актами и др. первичными документами. ГП принимается к учёту по фактической или нормативной производственной с/с, которая включает в себя все затраты, связанные с процессом производства данной продукции. ГП оценивается: по фактической производственной с/с; по неполной сокращенной производственной с/с – при этом способе с/с продукции исчисляется по фактическим затратам без ОХР; по оптовым ценам реализации – твёрдая учётная цена, отклонения при этом способе учитываются на отдельном аналитическом счете; по норматив или плановой производственной с/с – эта с/с также является твёрдой учётной ценой, при этом способе существуют следующие варианты варианты ГП: а)оценка по сокращенной плановой производственной с/с, б)оценка по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, в) оценка по свободным рыночным ценам. Синтетический учет ГП может осуществляться двумя способами: без использования сч. 40; с использованием сч. 40. Первый способ - ГП учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной с/с. Однако, аналитический учет отдельных видов ГП осуществляют по учетным ценам с выявлением отклонений. Д43 К20 – сдана склад ГП по учетным ценам. По окончании месяца исчисляют разницу фактической с/с оприходованной продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение аналогичной проводкой – Д43 К20 – методом дополнительной записи или «красное сторно». Если ГП используется самой организацией, то ее можно оприходовать проводкой – Д10 К20. Отгруженную или сданную на место складирования ГП в зависимости от условий поставки списывают – Д45 К43 или Д90.2 К43. По окончании месяца определяется отклонение фактической с/с отгруженной продукции по учетным ценам и списывают – Д45 К43 или Д90 К43. ГП, переданную др. организациям для реализации на комиссионных началах списывают – Д45 К43. При втором способе с использование сч. 40 синтетический учет ГП осуществляется на сч. 43 по плановой или нормативной с/с. По Д40 отражаются фактическая с/с продукции, работ услуг, а по К40 по плановой (нормативой) с/с. Фактическую производственную с/с списывают – Д40 К20,23,25,26. Нормативную или плановую с/с списывают – Д43,21,10.11,90,41,28 К40. Сопоставление Д и К оборотов по сч. 40 получают отклонение фактической с/с от плановой или нормативной и списывают – Д90 К40. Сч. 40 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет. При инвентаризации товаров отгруженных и неоплаченных покупателем в срок, находящихся на складе др. организации проверяют обоснованность числящихся сумм по счетам б.у. На счетах учета ТМЦ, которые не находятся в подотчете у МОЛ, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами поставщика. Составляется опись ТМЦ, находящихся в пути, отгруженных и неоплаченных покупателем, находящихся на складах др. организаций. Если выявляются излишки, то их оценивают по рыночной стоимости – Д41,43 К91.1. Излишки в пересортице списываются с кредита сч.94 на сч.41,43. Выявленные недостачи, потери, хищения списываются по учет ценам – Д94 К41,43.
15. Учет производственных запасов и методы их оценки В соответствие с ПБУ 5/01 в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работ, оказание услуг); предназначенные для продажи; предназначенные для управленческих нужд организации. Материалы– предметы труда, используемые для изготовления продукции. Товары– это часть МПЗ, которая приобретена и предназначена для продажи или перепродажи. ГП-часть МПЗ, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса. МПЗ принимаются к б.у. по фактической с/с. Фактическая с/с МПЗ, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов. При изготовлении МПЗ собственными силами организации фактическая с/с определяется как все фактические затраты на производство. Фактическая с/с запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал является их денежная оценка, согласованная с учредителями. Фактическая с/с МПЗ при безвозмездном получении является их рыночная стоимость на дату принятия на учет организацией – получателем. Документальное оформление поступления и расходования материалов: доверенность, приходный ордер – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, акт о приемке материалов – применяется для оформления приемки мат ценностей, если есть количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов, лимитно-заборная карта – нужна для учета отпуска со склада МПЗ в производственные подразделения орг-ции в пределах утвержденного лимита, требование-накладная – применяется для учета движения материалов внутри орг-ции, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов, накладная на отпуск материалов на сторону – используется для учета отпуска ТМЦ сторонним орг-циям на основании договоров, карточка учета материалов – служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений – применяется для учета МПЗ, полученных в процессе ликвидации ОС, пригодных для использования при производстве работ в самой орг-ции. Учет материалов на складе ведется в натуральном выражении, а в бухгалтерии – в стоимостном выражении! Синтетический учет МПЗ: ведется на активных счетах 10,15 и 16 по фактической с/с или учетным ценам. Варианты учета поступления МПЗ: с использованием счетов 15 и 16, если учет материалов ведется в учетных ценах. Если предприятие принимает решение оценивать МПЗ по учётным ценам, то Д15К60-покупная ст-ть, Д19К60-НДС, Д10К15-отражена учетная цена, Д15К16-учетная больше факт., Д16К15-факт. больше учетной.Д20,23...К10-отпущены материалы,Д20,23…К16-списаны отклонения. Без их использования, если учет материалов ведется по фактической с/с. Типовые корреспонденции: Д10 К60 – оприходованние материалов, полученных от поставщиков.Д19 К60 - НДС по оприходованным материалам.Д10 К20,23,71,76 - поступление материалов из других источников.Д20,23,56,26 К10 - фактический расход материалов в производство.Д50,51,62 К91.1 - выручка от продажи материалов в зависимости от метода учета продажи.Д91.2 К68 - сумма НДС, полученная в составе выручки.Д91.2 К10 - списание фактической/балансовой стоимости поданных материалов.Д91.2 К76 - списаны расходы, связанные с продажей материалов.Д99 К91.3 - убыток от продажи материалов.Д91.3 К99 - прибыль от продажи материалов. Оценка материалов при отпуске в производство: По с/с каждой единицы: используются орг-цией в особом порядке (драгоценности); По средней с/с: Сфс = стоимость(остаток на начало+поступило) / количество(ОН+П); ФИФО:
Под снижение стоимости МПЗ м создаваться резерв под снижение стоимости Д91.2К14. Величина резерва=(Учет. Ст-ть – Текущая)*КолМПЗ
16. Учет вложений во внеоборотные активы К счету 08 м.б. открыты субсчета: 08.1 «Приобретение земельных участков»; 08.2 «Приобретение объектов природопользования»; 08.3 «Строительство объектов основных средств»; 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 08.5 «Приобретение нематериальных активов»; 08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08.7 «Приобретение взрослых животных» и др. Аналитический учет по счету 08 ведется: - по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств; по затратам, связанным с приобретением НМА – по каждому приобретенному объекту; по затратам, связанным с формированием основного стада – по видам животных; по расходам, связанным с выполнением НИОКР – по видам работ, договорам.. По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета. Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство. Типовые корреспонденции: Д08 К60,76-приобритение объектов внеоборотных активов; Д01 К08-приняты в эксплуатацию объекты; Д08 К11-молодняк,переводимый в основное стадо; Д04 К08-расходы на НИОКР; Д91 К08-продажа, безвозмездная передача и т.д. объектов.
17. Финансовые вложения их классификация и учет Используется счет 58, к ктр м.б. открыты следующие субсчета; 1 - паи и акции; 2-долговые ценные бумаги; 3-предоставленные займы, 4-вклады по договору простого товарищества. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо: наличие документов, подтверждающих существование права на финансовые вложения; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями; способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров; векселя, выданные при расчетах за проданные товары; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями. В аналитическом учете: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются: появление у организации-эмитента ценных бумаг признаков банкротства либо объявление его банкротом; - совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
18. Учет недостач и потерь от порции ценности Для обобщения информации о порче ценностей используют сч. 94. В Д94 с К (10,41...)корреспондирующих сч. списываются фактическая стоимость недостающих или полностью испорченных ТМЦ или остаточная стоимость ОС. По частично испорченным материальным ценностям в Д94 списывают сумму определившихся потерь. Д94 К60 - отражается выявленная недостача при приемке МПЗ от поставщиков. Если потери сверх норм, установленных в договоре, то покупатель выставляет претензию поставщику: Д76.2 К60. Если суммы порчи и потерь не взыскиваются судом, то в этом случае суммы списываются на сч. 94. Если суд признал оплату недостачи или порчи, то поставщик сторнирует ранее отгруженную сумму на сумму недостач и потерь (Д62 К90). Восстановленная таким образом сумма недостач (если они по ГП) списываются: Д94 К43. С К94 недостачи списываются следующим образом: недостачи и порчи в пределах установленных в договоре величин списываются на сч. материальных затрат (Д20 К94); недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли списываются на затраты на производство и расходы на продажу (Д25 К94); если недостачи сверх ест убыли, то потери списываются на сч. 73 (Д73 К94); недостачи сверх норм естественной убыли при отказе возмещения их судом и если не выявлено виновное лицо, списывают на сч.91. Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым периодам, признанные МОЛ или на которые имеются выписки суда, отражается: Д94 К98 и одновременно на эти же суммы – Д73 К94, а по мере погашения задолженности – Д98 К91. Д99К94-списаны недостачи при ЧС.
19. Учет амортизации основных средств Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию; начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации (продан, ликвидирован и т.п.). Амортизацию нужно начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В ней все имущество поделено на 10 групп. Начисление амортизации может осуществляться одним из следующих способов: линейный – исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования (На=1/срок полезного использования). Уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нормы амортизации. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта. При способе списания пропорционально выпущенному объему продукции – натуральный показатель объема продукции и соотношение первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Типовые корреспонденции: Д20,25,26 К02-начислена амортизация, находящихся в производстве, для общепроизводственных и хозяйственных нужд. Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств: линейный; нелинейный (На=2/срок полезного использования). Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации: Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05) - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу); Дебет 98-2 Кредит 91-1 соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
20. Синтетический учет продажи продукции (работ и услуг) Отгрузка продукции осуществляется со склада ГП или непосредственно из цеха на основании приказа-накладной, ктр выписывается в 2 экземплярах (1 вместе с ТТН экспедитору, 2 остается у МОЛ) отделом сбыта и (включает в себя приказы для склада и накладная) подписывается начальником отдела сбыта, МОЛ и экспедитором. Затем оба экземпляра сдаются в бухгалтерию. После проверки бухгалтерия выписывает счет или платежное требование-поручение на имя покупателя, а также ТТН. Все организации (плательщики НДС) обязаны выписывать покупателю сч/ф в 2х экземплярах, ктр регистрируются в книге продаж. После отгрузки продукции поставщик выписывает платежное требование в 3х экз. Типовые корреспонденции: Д62 К90.1-отгрузка продукции, Д90.2 К43-списывается производственная с/с, Д90.2 К44 – списываются расходы на продажу, Д90.3 К68-сумма НДС по отгруженной продукции, Д51 К62-оплата за продукции, Д68 К51-погашение задолженности перед бюджетом, Д90.9 К99 (или наоборот) –приб/уб. Если на п/п используется счет 45, то: Д45 К43-продукция по производственной с/с, Д45 К44 – списываются расходы на продажу, Д62 К90.1-признается выручка, Д90.2 К44-списываются расходы по продаже отгруженной продукции, Д90.2 К45-списывается производственная с/с отгржуженно продукции, Д90 К68-задолженность перед бюджетом по НДС, Д51 К62-платеж за продукцию, Д68 К51-погашение задолженности перед бюджетом, Д90.9 К99 (наоборот)-приб/уб от продаж. Расходы на продажу (счет 44) включают в себя: расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, комиссионные сборы посредническим фирмам, расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи. Расходы на рекламу для целей налогообложения относят: на рекламные мероприятия ч/з СМИ, световая и наружная реклама, участие в выставках, ярмарках, призов и т.д. Типовые корреспонденции: Д44: К10-стоимость израсходованной тары, К23-стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления, К60-на стоимость услуг сторонних организаций, К70-оплата труда работников. По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются на с/с проданной продукции проводкой Д90.2 К44. \если покупатель продает продукцию с гарантией, то то на п/п создается резерв Д44 К96. Не использованные суммы резерва остаются на конец года на балансе п/п.
21. Учет прочих доходов и расходов Доходы и расходы подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности (выручка, с/с) и прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные). Прочие доходы и расходы отражают на счетах 91. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:91-1 "Прочие доходы";91-2 "Прочие расходы";91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением Д оборота по субсчету 91-1 и К оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. Прочие (доходы) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав из патентов на изобретения; участие в УК др п/п; с продажей и выбытием ОС и иных средств; % за предоставление ей в пользование ден средств; связанные с оплатой услуг кредитных п/п; отчисления в оценочные резервы; штрафы, пени, неустойки, возмещение причиненных п/п убытков, суммы ДЗ с истекшей исковой давностью; курсовой разницы; суммы уценки активов; чрезвычайные расходы; прочие расходы. Типовые корреспонденции: Д62 К91.1-штрафы за нарушение дог; Д51 К99-приб прошлых лет; Д60 К91.1-списание КЗ по истечении срока исковой давности; Д08 К98.2-рын ст-ть безвозмездно полученных ОС и НМА; Д01,04 К08-ввод в эксплуатацию безвозмездных ОС и НМА, Д10,11 К98-получены безвозмездно иные мат ценн; Д98.1 К91.1-доля дох буд периодов в составе проч дох. И наоборот для расх. Д76,62 К91.1-роступления за временное пользование активами п/п, прав по патентным изобретениям, в связи с участием в УК др п/п, доходы от продажи имущества; Д91.2 К68-начислен НДС от продажи имущества; Д51 К91.1-% за предоставленное в пользование ден ср п/п. операционные расходы. Д91.2 К02,10,70,69-в связи с предоставлением за плату во временное пользование активов п/п; Д91.2 К68-НДС по договору аренды с суммы арендной платы, а также налог на имущество; Д91.2 К76,62-связанные с предоставлением за плату прав по патентам на изобретение.
22. Учет уставного (складского) капитала Используется счет 80. УК - минимальный размер имущества АО, выступающего гарантом интересов его кредиторов и состоящий из совокупности вкладов его участников. Выделяют: УК-совокупность вкладов учредителей (акций по номинальной стоимости) в имущество п/п. Складочный капитал – совокупность вкладов учредителей полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хоз деятельности. Уставный фонд – гос и муниципальные п/п, совокупность выделенных п/п основных средств или оборотных средств. Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности. Типовые корреспонденции: Д75 К80-сотражена задолженность покупателей. Фактически поступившая сумма вкладов учредителей отражается по К75 в Д счетов 50,51,52,10,41,08: 08-на сумму внесенных зданий, сооружений, машин и оборудований, прочего имущества.; 10 – на сумму внесенных в счет вклада сырья, материалов и прочих ТМЦ; 50,51,52-сумма ден средств. ТМЦ и НМА вносимые в счет вклада в УК оценивают по согласованной стоимости м/у учредителями ориентированной на рыночные цены. Внесение в УК вкладов в иностранной валюте отражают: Д75 К80-сумма задолженности иностранного учредителя; Д52 К75-на поступление от иностранного учредителя; Д75 К83-на «+» курсовую разницу и наоборот на «-«. Увеличение УК: Д83К80-на сумму ДК, направленного на увеличение УК; Д84К80-на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение УК; Д75К80-на сумму выпуска дополнительных акций. Уменьшение УК: Д80К75-на сумму вкладов, возвращенных учредителям; Д80К81-на номинальную стоимость аннулированных акций.
23. Учет нематериальных активов и их амортизации НМА- патент на изобретение, авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; право автора на топологии интегральных микросхем; товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; деловая репутация организации. Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Оценка НМА: отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал - по согласованной стоимости; приобретенных за плату у других организаций - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов; полученных безвозмездно от других организаций - по рыночной стоимости на дату. Синтетический учет осуществляют на счетах 04, 05, 19, 91. Типовые корреспонденции: Д08К10,60,69,70,71,76… - расходы по приобретению и созданию НМА; Д08К76,60-поступление НМА от поставщика в порядке бартера; Д90,91К01,10…-списаны переданные в порядке бартера объекты имущества на счета продаж; Д80К75-получены НМА от учредителей; Д08К98.2-получены безвозмездно НМА; Д04К08-оприходованы НМА; Д19К60,76-НДС по приобретенным НМА; Д68К19-списывается сумма НДС. Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. Амортизация НМА. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, (по умолчанию 20 лет). Амортизация начисляется: линейным способом - исходя из норм, на основе срока их полезного использования; уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, из срока полезного использования объекта; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) исходя из натурального объема производства продукции и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема производства продукции за весь срок полезного использования. АО по НМА отражают двумя способами: накоплением начисленных сумм на отдельном счете (Д20,23,25К05-в основном производстве, вспомогательном и т.д.); путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Д05К04-остаточная стоимость НМА). Выбытие НМА м.б. в виде продажи, списание в следствии не пригодности, безвозмездная передача, передача в счет вклада в УК др п/п. Типовые корреспонденции: Д05К04-списана сумма накопленной амортизации; Д91.2К04-списана остаточная стоимость НМА; Д91.2К70,69,60,76…-списаны затраты по выбытию НМА; Д62,76К91.1-выручка от продажи; Д91.2К68-НДС суммы выручки; Д91.9К99-прибыль от выбытия НМА; Д58К04-передача в счет вклада в УК др п/п; одновременно делается запись на сумму амортизации Д05К04; Д58К91-превышение согласованной стоимости над остаточной; Д91К58-превышение остаточной стоимости над согласованной стоимостью.
24. Учет и формирование финансовых результатов, использование прибыли Дох-ми орг-ции признается увел-е эк-х выгод в рез-те поступ-я активов (ден ср-тв, иного имущ-ва) или погаш-я обяз-тв, приводящее к увел-ю капитала этой орг-ции за искл-ем вкладов участников. Доходы и расходы подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности (выручка, с/с) и прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные). Прочие (доходы) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Д76К91.1); прав из патентов на изобретения; участие в УК др п/п; с продажей и выбытием ОС и иных средств (Д62К91.1); % за предоставление ей в пользование ден средств (Д66,67,76К91.1); связанные с оплатой услуг кредитных п/п; отчисления в оценочные резервы; штрафы, пени, неустойки, возмещение причиненных п/п убытков, суммы ДЗ с истекшей исковой давностью; курсовой разницы; суммы уценки активов; чрезвычайные расходы; прочие расходы.. Учет фин-х рез-в от продажи прод, работ, услуг. Прибыль от продажи прод опр-ют как разницу м/у выручкой от продажи прод без НДС и акцизов, экспортных пошлин и др выплат. Фин рез-т от продажи прод формир-ся на сч90 «Продажи» и его субсчетах: 1.выручка, 2.с/с продаж, 3.НДС, 4.акцизы, 5.прибыль/убыток от продаж. Этот счет предназ-н для обобщ-я инф-ции о дох и расх, связанных с обыч видами деят-ти орг-ции, а также опр-е фин-го рез-та по ним. На сч90 отраж-т выручку и с/с: 1)по ГП, п/ф собств произ-ва и тов-в, 2)по работам и услугам пром и непром хар-ра, 3)по покупым изд-м (приобретенным для комплектации), 4)по строит-м, монтажным, научно-иссл-м работам и т.п., 5)по услугам связи, 6)по услугам грузоперевозок, 7)по услугам при договоре аренды и т.д. Выр-ка отраж-ся в учете после перехода права собств-ти на товар к покуп-лю или принятия работ заказчиком. Признана сумма выручки от продажи прод, работ, услуг. Как правило, переход права собств-ти происходит в момент отгрузки товара или в момент передачи услуг заказчику. Далее отражаем с/с проданной прод – Д90.2 К43,45,41,20. Если хоз договор предусм-т переход права собств-ти не в момент отгрузки, а в момент оплтаы, то отраж-ая ГП до момента оплаты должна учит-ся на сч45. Отраж-е НДС на сч90.3 произ-ся в соотв-ии с исп-мым орг-цией методом учета выручки для целей налогообл-я. Выбор метода отраж-ся в учет политике. При отраж-ии НДС по отгрузке: Д90.3 К68 – начислен НДС к уплате в бюджет; по оплате: Д90.3 К76 – учтен НДС по неоп-ой прод, Д76 К68 – начислен НДС к оплате в бюджет (задолж-ть). Начисл-е акцизов отраж-ся – Д90.4 К68 «акцизы». Начисл-е акцизов не зависит от метода налогообл. Искл-е предусм-о лишь для нект категорий подакцизных тов (п.1 ст.195 НК РФ). Начис-е акцизов по дан тов осущ-ся после их оплаты. Проводки аналогич проводкам по НДС для налогообл при исп-ии метода учета выручки по оплате.. Дан налог оплач-ся незав-о от опр-я выручки для налогообл-я. Типовые корреспонденции: по договору мены (бартера): Д45 К41,43 – списана с/с тов, работ, услуг, отгруж-х по товарообменному договору; Д10 К60 – оприх-ны матер; Д19 К60 – отражен НДС по приобр-м ТМЦ; Д62 К90.1 – отражена выручка от продажи, Д90.3 К68, Д90.2 К45 – учтена в с/с продаж с/с тов, ранее отгруж-х по товарообм-му договору; Д60 К62 – произведен зачет задолж-тей. Сумма выручки по бартерному договору опр-ся, исходя из рыноч ст-ти того имущ-ва, кт-ое получено взамен. Если цена тов откл-ся >, чем на 20%, то по договору необ-о начислить налоги, исходя из рыноч цены тов. Если цена по договору уст-на в ус лед-цах, могут иметь место «+» и «-» курс разницы. Д62 К90.1 – доначислена сумма выручки на сумму «+» курс разницы. Д62 К90.1 (сторно) – уменьшена выручка на сумму «-» курс разницы. «+» курс разницы по сч90.1 вкл-ся в оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж и др. «-» курс разницы уменьш-т налогообл оборот. Аналит учет по сч90 ведут по кажд виду прод, работ, услуг.она – 09, 68; оно 68,77; погашен она 68, 09. списан при выбытии объекта 99, 09. пно – 99,68. пна – 68,99.
25. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Используется счет 60, на ктр учитываются расчеты за полученные ТМЦ, работы и услуги, документы по ктр акцептованы; а также за ТМЦ, работы и услуги по неотфактурованным поставкам; за излишки ТМЦ, выявленные при приемке; за полученные услуги по перевозкам; за все виды услуг связи; по договору строй подряда. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны 2 варианта: если поступившие документы соответствуют условиям договора, п/п производит дополнительную запись на сумму НДС; если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная запись сторнируется и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Данные аналитического учета должны отразить: поставщикам по акцептованным расчетным док, срок оплаты по ктр не наступил по неоплаченным в срок док, неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты ктр не наступил; по просроченным в оплату векселям; поставщикам по коммерческому кредиту. Типовые корреспонденции: Д07К60-приняты к оплате счет поставщика за оприходовнное оборудование, требующее установки; Д08К60-за ОС и НМА; Д15К60-за ТМЦ; Д19К60-НДС по приобретенным ценностям; Д23,25,20,26К60-счет поставщика за работы, услуги; Д28К60-за исправление брака; Д41К60-за товары; Д44К60-траспорт,связь; Д50,51К60-возврат поставщиками сумм ранее им перечисленных; Д76.2К60-претензии поставщику; Д91.2К60-курсовые разницы по переоценке КЗ; Д94К60-при поступлении ТМЦ в пределах норм, указанных в договоре; Д60К50,51,52-погашена задолженность; Д60К55-погашена задолженность при помощи чека; Д60К66,67-погашена задолженность за счет кредитов банка; Д60вексля выданные К60-передача простого векселя поставщику; Д60авансы выданныеК60-зачет предварительно выданного аванса; Д60К62-задолженность покупателя зачтена в погашение задолженности перед поставщиком; Д60К79-погашена филиалами и представительствами; Д60К91.1-списана КЗ по истечении срока исковой давности; Д97К60-принят к оплате счет поставщиков, ктр относится к расходам буд периодов; Д60К76-суммы, зачтенные при взаимозачете. Авансы выданные: Д60ав выдК50-наличными выдан аванс под поставщику ТМЦ; Д60ав выдК51,52-перечисление авансов с валютного и р/с; Д60ав выдК66,67-перечсиление авансов за счет кредита; Д50,51,52К60ав выд возврат аванса; Д91.2К60ав выд – списание на убытки ранее выданных авансов, но не востребованных по истечении срока исковой давности.
26. Учет доходов и расходов будущих периодов Дох буд пер – это доходы, произведенные в отч пер, но относящиеся к буд отч периодам. 98 "Доходы будущих периодов". К счету 98 м.б. открыты следующие субсчета:1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";2 "Безвозмездные поступления";3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др. В кач дох буд пер м.б. учтены: 1) арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. (в корр со сч ден ср); 2) безвозмездно полученные активы (Д08,10К98.2); 3) суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию (Д94К98; Д73К94; Д50,51К73; Д98К91). Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже. Расх буд пер – это затраты, произведенные в отч пер, но относящиеся к буд отч периодам. Для обобщения инф-ции по данным видам расх применяется сч 97 «Расх буд пер». В кач-ве расх буд пер м.б. учтены: 1)суммы арендной платы, уплаченные вперед, 2)затраты орг-ции на получение лицензии, 3)затраты на сертификацию прод, работ, услуг, 4)затраты на ремонт осн ср-тв, если пр-тие проводит ремонт не равномерно и не создает резерва на ремонт. Учит-ся расх буд пер – Д97 К10,70,69,76… Спис-ся кажд месяц часть расх на затраты – Д20,23,25,26,29,44 К97. Возможны 2 способа списания расходов буд пер: 1)равномерно в теч опр срока (если срок распр-я в док-те не указан, то пр-тие его может выбрать самост-о и зафиксировать приказом рук-ля), 2)пропорц-о V выпущ прод, работ, услуг. Учет расх на подготовку и освоение произ-ва. К таким расх м.б. отнесены: 1)расх на освоение новых орг-ций произ-тв, цехов и агрегатов (пусковые работы), 2)расх на подготовку и освоение произ-ва прод, кт не предназначена для серийного и массового произ-ва, 3)затраты в отраслях добывающей промыш-ти. Осб-ти учета расх на подготовку и освоение произ-ва: 1)несоотв-вие вр вып-ния работ и осущ-я расх выпуска прод, 2)отнесение на с/с прод расх в полном V.
27. Учет расчетов по кредитам и займам Используется счет 66, 67. Кредит – это система экон отношений между различными ЮЛ и ФЛ, возникающие при передаче в долг денег/товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Орг-ция имеет возможность получать кредит, если она является ЮЛ, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Виды кредита: банковский- предоставляется банк учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой %.; вексельный- предоставляется банками держателям векселей или поставщиками своим покупателям.; гос- гос-во является заемщиком; долгосрочный- на срок более 1 года, используемый на инвестиции производственного и соц характера; ипотечный- Ссуда под залог недвижимости; коммерческий- предоставляется продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа; работникам- предоставляется работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.д., на условиях возврата и с уплатой %; краткосрочный- на срок до 1 года, используемый на закупку МПЗ и на нужды текущей деятельности, предоставляемый на условиях возвратности и с уплатой %. Заем – это договор, в силу которого 1 сторона «заимодавец» передает др. стороне «заемщику» в собственность / оперативное управление деньги/вещи на условиях возвратности с уплатой или без уплаты %. Особенности кредитов и займов: кредитный договор вступает в силу с момента его подписания; предметом кредитного договора м.б. только деньги; кредитный договор д.б. составлен только в письменном виде. В роли кредитора м. б. только банк/кредитная орг-ция, имеющая лицензию. В роли заемщика – любое ФЛ/ЮЛ. Основные факторы при определении % ставки по кредитам: ставка рефинансирования ЦБ РФ и размер банковской надбавки/маржи в зависимости от спроса на денежные ресурсы. Типовые корреспонденции: Д51К66,67-получен кредит; Д91К66,67-начислены % за пользование кредитом; Д60,76К66,67-погашение задолженности за счет кредитов затем делается запись Д10,15К60,76; Д91К51-дополнительные затраты по получению кредита, если значительная величина затрат, то Д91К76, Д76К51; Д66,67К91-положит курс раз и наоборот отриц; Д51К66,67-поступление средств от продажи акций и облигаций; Д07,10…К66,67-приобретенные ценности в счет кредита; Д66,67К07,10,50,51,52-возврат ден ср или иного имущества.
28. Учет ОПР, ОХР и порядок их распределения Счета 25 и 26 – это счета активные и собирательно-распределительные. Сальдо по сч.25, 26 отсутствует. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: 1) по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; 2) аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; 3) фактические затраты составляют по сметным нормативным документам, а затем сопоставляют их и рассчитывают отклонения. По окончании месяца РСЭО списывают на счета 20, 28 и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально ставкам на содержание и эксплуатацию: Д20 К25 и Д28 К25. Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции осуществляется несколькими способами: 1. пропорционально основной зарплате; 2. пропорционально нормативным и плановым затратам; 3. пропорционально нормативным (сметным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования; 4. пропорционально массе и объему продукции; 5. пропорционально количеству отработанных чел/час; 6. пропорционально количеству отработанных машино-часов. На счете 25.2 ведут учет расходов по обслуживанию, организации и управлению производством. Аналитический учет также ведется в ведомости учета затрат цехов. Ведомость содержит следующую номенклатуру статей: 1) содержание аппарата управления цеха; 2) содержание прочего цехового персонала; 3) амортизация зданий, сооружений и инвентаря; 4) содержание зданий, сооружений и инвентаря; 5) текущий ремонт зданий и сооружений; 6) испытания, опыты, исследования; 7) охрана труда; 8) прочие расходы; 9) потери от простоев; 10) потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; 11) недостача материальных ценностей и незавершенного производства; 12) прочие непроизводительные расходы. В конце отчетного месяца собранные расходы списываются в дебет счетов 20, 28. Под ОХР понимают расходы, связанные с управлением организацией и обслуживанием производства по п/п в целом (расходы по управлению предприятием, содержание аппарата управления, заводских лабораторий, охраной территорий, содержанием заводских складов, пожарной охраны. Учет ведется по счету 26. Аналитический учет ОХР ведется по отдельным статьям, которые сгруппированы в 4 раздела: a) расходы на управление организацией; б) общехозяйственные расходы; в) сборы и отчисления; г) общезаводские непроизводительные расходы. Аналитический учет ведется в ведомости №15 «Учет ОХР, расходов будущих периодов» и непроизводственных расходов. Списание ОХР производят в журнале-ордере №10 или №10-1 и оформляют следующей бухгалтерской записью: Д20,23,76,91 К26. Если учет затрат на производство ведется по сокращенной себестоимости, то эти расходы можно сразу списывать: Д90.2 К26.
30. Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг Организация может создавать следующие виды резервов: 1 ) Резерв сомнительных долгов ( сч 63) по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторской задолженности организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Типовые корреспонденции: Д91 К63-на сумму создаваемых резервов; Д62К62,76-списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными; Д63К91-присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. 2 ) Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (сч 59) создается организациями, имеющими вложения в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Типовые корреспонденции: Д91К59-на сумму создаваемых резервов делается запись; Д59К91-при повышении рыночной стоимости ценные бумаги, по которой ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись; аналогично при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждом
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 113 | Нарушение авторских прав