Читайте также:
|
Дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (п.14.1.49).
П. 4 П(С)БО «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.1999 № 290, визначено, що дивіденди – це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.
Тобто, дивіденди як в розумінні Кодексу, так і в бухгалтерському обліку – це частка прибутку, яку повинен отримати акціонер залежно від свого вкладу в статутний капітал підприємства.
Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п.44.1 ст.44 ПКУ).
Законодавством України суб’єктам господарювання надано право розподіляти прибуток. Рішення про спрямування прибутку на виплату дивідендів мають прийняти загальні збори акціонерів для акціонерного товариства або учасників для інших господарських товариств (п. «д» частини 5 ст. 41 та ст.59 Закону України від 19 вересня 1991 року № 1576-XII «Про господарські товариства», п. 12 частини 2 ст. 33 Закону України від 17 вересня 2008 року № 514-VI «Про акціонерні товариства»).
Поняття корпоративних прав визначене у ст. 167 ГКУ.
Корпоративні права - це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.
Корпоративні права, акції бувають привілейовані та прості. Основна їх різниця щодо розподілу прибутку наступна: підприємство зобов’язане виплатити власнику привілейованої акції (корпоративних прав) фіксований та гарантований дивіденд, незважаючи на результати господарської діяльності (розмір дивіденду за привілейованою акцією/корпоративними правами обов’язково фіксується при емісії), тоді як розмір дивідендів за простою акцією/корпоративними правами безпосередньо залежить від господарської діяльності товариства.
Рішення про виплату дивідендів приймається загальними зборами учасників та не повинно суперечити чинному законодавству та статуту підприємства. Підприємства, статутом яких передбачено, що частина прибутку (зазначається у відсотках) спрямовується на резервний фонд чи на розвиток підприємства. Такі підприємства спрямовують на виплату дивідендів ту суму, яка не більша за накопичений прибуток мінус кошти, що розподілені за вимогою статуту.
У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137ПКУ.
Прибуток, який буде об’єктом розподілення, визначається за правилами бухгалтерського обліку і не має відношення до оподатковуваного прибутку, визначеного за правилами Податкового кодексу. Тобто для простих акцій та корпоративних прав можна розподіляти суму залишку по рахунку 44. Якщо накопичений прибуток містить прибутки минулих періодів, їх також можна розподіляти на виплату дивідендів.
Періодичність нарахування та виплати дивідендів законодавством встановлена лише для акціонерних товариств, а саме Законом «Про акціонерні товариства» ст. 30:
— за простими акціями здійснюється у строк, що не перевищує шести місяців з дня прийняття загальними зборами рішення про виплату дивідендів;
— за привілейованими акціями здійснюється у строк, що не перевищує шести місяців після закінчення звітного року.
АТ має виплачувати дивіденди виключно грошовими коштами (ч. 1 ст. 30 Закону про АТ).
Сам розподіл прибутку на виплату дивідендів відображається проводками Дт 44 Кт 67.
Податки при виплаті дивідендів.
Податки мають бути сплачені до або одночасно із виплатою дивідендів. Дивіденди, що сплачені коштами не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Щодо нарахування дивідендів власнику - юридичній особі, емітент корпоративних прав, нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток за ставкою 18%, нарахованого на суму дивідендів, що фактично виплачуються. Обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, яку ставку податку на прибуток платник застосовує, та від того, чи користується він пільгами з податку на прибуток. Те саме стосується також державних некорпоратизованих, казенних або комунальних підприємств, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому органом виконавчої влади, до сфери управління якого належать такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.
Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску, тобто авансовий внесок сплачується за рахунок власних коштів емітента корпоративних прав.
Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов’язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.
На схемі це виглядає так.
| Сума дивідендів за рік > Сума оподатковуваного прибутку | Сума оподатковуваного прибутку за період, за який нараховані дивіденди, погашена | Авансовий внесок з податку на прибуток розраховується з суми перевищення суми дивідендів над сумою оподатковуваного прибутку |
| Сума оподатковуваного прибутку за період, за який нараховані дивіденди, не погашена | Авансовий платіж розраховується з усієї суми дивідендів | |
| Якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то розрахунок проводиться пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди |
Тобто, якщо дивіденди виплачуються в межах суми оподатковуваного прибутку, з якого вже сплачено податок на прибуток, то авансовий внесок сплачується лише в тому разі, коли сума дивідендів перевищує суму такого прибутку. Якщо підприємство ще не сплатило податку на прибуток або сплатило його не повністю, воно має сплачувати авансовий внесок зі всієї суми дивідендів.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів).
Крім цього, авансовий внесок є невід’ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ПКУ або міжнародних договорів України (пп. 57.11.5 ПКУ). Це означає, що при виплаті дивідендів нерезидентам окремо сплачується авансовий внесок та податок на доходи нерезидентів.
Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.
Тобто дивіденди, сплачені у 2015 р. за минулі роки, можна буде врахувати в декларації з податку на прибуток за 2015 р.
Приклад 1. Підприємство має оподатковуваний прибуток за 2014 рік у сумі 120000 грн, сума податку з такого прибутку за ставкою 18% — 21600 грн. Станом на дату виплати дивідендів цей податок сплачений повністю. За даними бухгалтерського обліку сума прибутку за 2014 р. складає 150 000 грн, дивіденди виплачуються в сумі 130000 грн. У цьому випадку підприємству потрібно сплатити авансовий внесок лише на частину суми дивідендів в розмірі 130000 – 120000 = 10000 грн. Сума авансового внеску за ставкою 18% становить 1800 грн.
Якщо податок на прибуток за 2014 р. сплачений частково, наприклад, в сумі 21000 грн. (а не 21600), то авансовий внесок сплачуватиметься зі всієї суми дивідендів: 130000 х 18% = 23400 грн, незважаючи на те, що недоплата з податку на прибуток становить усього 600 грн.
В обох випадках власникам корпоративних прав виплачуються дивіденди в розмірі 130000 грн без зменшення їх суми на суму авансового внеску.
У тому разі, коли дивіденди сплачуються за неповний календарний рік, розрахунок всіх вищевказаних показників слід вести пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди (див. приклад 2).
Приклад 2. Підприємство має оподатковуваний прибуток за 2014 рік у сумі 200000 грн, сума податку з цього прибутку — 36000 грн, з яких 33000 грн сплачено до бюджету на момент виплати дивідендів. За даними бухгалтерського обліку сума прибутку за 2014 р. становила 270000 грн, і підприємство прийняло рішення про виплату дивідендів за 9 місяців в сумі 180000 грн. Розрахуємо суму оподатковуваного прибутку за 2014 рік пропорційно 9 місяцям: 200000 грн: 12 х 9 = 150000 грн. Також визначимо суму податку на прибуток за 2014 рік пропорційно 9 місяцям: 36000: 12 х 9 = 27000 грн. За даними прикладу ця сума повністю сплачена до бюджету (сплачено 33000 грн, що більше, ніж 27000 грн), отже, сплачувати авансовий внесок слід лише на суму дивідендів у розмірі 180000 – 150000 = 30000 грн, за ставкою 18% сума авансового внеску становить 5400 грн.
Якщо дивіденди виплачуються у формі іншій, ніж грошова (наприклад, готовою продукцією підприємства), то базою для нарахування авансового внеску буде вартість такої виплати:
а) визначена у рішенні про виплату дивідендів, якщо операція з виплати дивідендів не підпадає під визначення контрольованої операції;
б) розрахована за звичайними цінами в операціях, визнаних відповідно до п. 39.2 ПКУ контрольованими.
Авансовий внесок не нараховується в разі нарахування дивідендів:
· фізичним особам;
· на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими п.п. 57.11.2 ПКУ. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності;
· платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень ПКУ, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у період, за який виплачуються дивіденди.
Якщо платник податку на прибуток має право (або мав його до 01.01.2015 р.) на звільнення прибутку від оподаткування відповідно до норм ПКУ, він звільняється і від сплати авансових внесків у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у той період, за який виплачуються дивіденди. З 01.01.2015 р. звільнені від оподаткування лише підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 88 | Нарушение авторских прав