Читайте также:
|
Вивільнені кошти — це суми податку, які не сплачуються до бюджету та залишаються в розпорядженні платника податку.
Ці кошти мають бути використані за цільовим призначенням, а саме: спрямовані таким платником податку на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу виробництв (надання послуг), впровадження новітніх технологій, пов’язаних з основною діяльністю такого платника податку, та/або повернення кредитів, використаних на зазначені цілі, та сплату процентів за такими кредитами.
При цьому якщо платником податку для погашення кредиту, використаного на зазначені цілі, та сплати процентів за ним отримано кредит (кредити) рефінансування, то враховуються лише суми, які сплачуються платником за кредитом (кредитами) рефінансування.
Вищезазначені напрями використання коштів, вивільнених у платника податку від оподаткування, мають бути пов’язані виключно з тією діяльністю, прибуток (дохід) від здійснення якої звільняється від оподаткування.
♦ Приклад 1
Підприємство легкої промисловості (група 19 КВЕД ДК 009:2005), яке відповідно до абзацу «б» п. 17 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу користується пільгами в оподаткуванні прибутку, отриманого від основної діяльності, вирішило провести переоснащення матеріально-технічної бази гуртожитку (реконструкцію будівлі, ремонт тощо), в якому проживають працівники цього підприємства, за рахунок коштів, вивільнених від оподаткування. У цьому випадку кошти, спрямовані на зазначені цілі, не матимуть цільового використання, оскільки проведення зазначених робіт безпосередньо не пов’язане з господарською діяльністю підприємства.
Для цілей оподаткування суми вивільнених коштів визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, понесених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат.
Порядок цільового використання сум вивільнених коштів визначається Кабінетом Міністрів України.
Граничний термін для використання вивільнених коштів становить 1095 днів із дати закінчення періоду, за результатами якого платник податку залишив ці кошти в своєму розпорядженні.
Залишок вивільнених та невикористаних коштів розраховується за підсумками кожного звітного (податкового) періоду, в яких платником податку було отримано звільнення від оподаткування податком на прибуток.
♦ Приклад 2
За підсумками I кварталу поточного року сума коштів, вивільнених від оподаткування, становить 15 000 грн., за підсумками півріччя — 5000 грн., за три квартали — 0 грн., за 2015 р. — 20 000 грн.
У даному випадку 15 000 грн. необхідно використати впродовж 1095 днів, відлік яких починається з 01.04.2015 р., але за підсумками півріччя 2015 р. (наростаючим підсумком) сума вивільнених коштів становитиме вже 5000 грн., проте строк відліку використання цих коштів залишається з 01.04.2015 р.
За підсумками трьох кварталів сума вивільнених коштів становить 0 грн., тобто всі кошти використано. За підсумками року — 20 000 грн. Строк відліку граничного терміну використання коштів, вивільнених від оподаткування, за підсумками 2015 р. починається з 01.01.2016 р.
У разі якщо протягом зазначеного строку (1095 днів) кошти, вивільнені від оподаткування, не будуть використані, то після закінчення зазначеного періоду платник податку зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання з податку на прибуток за результатами податкового періоду, в якому спливає граничний термін використання сум вивільнених коштів, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до норм Податкового кодексу.
Підприємство легкої промисловості користується пільгою, передбаченою пп. «б» п. 17 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. За підсумками 2014 року в результаті застосування цієї пільги у підприємства вивільнялися кошти в сумі 50 000 грн.
У 2014 році всі ці кошти були використані так:
- на сплату заборгованості за кредитом – 40 000 грн.;
- на погашення відсотків за кредитом – 10 000 грн.
В обліку ці операції відображаються наступним чином:
1. Нараховано податок на прибуток за підсумками 2014 року (весь податок був розрахований від пільгової діяльності)
Дт 981 Кт 641
2. Відображені вивільнені кошти
Дт 641 Кт 481
Дт 481 Кт 69
3. Нараховано відсотки за користування кредитом
Дт 951 Кт 684
4. Перераховано кошти на оплату відсотків
Дт 684 Кт 311
5. Використано вивільнені кошти*
Дт 69 Кт 719
6. Погашено короткостроковий кредит
Дт 601 Кт 311
7. Використано вивільнені кошти
Дт 69 Кт 719
* Бухгалтерські проводки за операціями № 3-5 робляться в обліку одночасно.
При придбанні виробничого обладнання доходи визнаються – Дт 69 Кт 745 – одночасно з нарахуванням амортизації - Дт 23 Кт 131.
Дата добавления: 2015-12-08; просмотров: 156 | Нарушение авторских прав