Різниці, що виникають при здійсненні операцій із цінними паперами (ЦП), інвестиційною нерухомістю та біологічними активами, які оцінюються за справедливою вартістю

Таблиця 5. Коригування фінансового результату до оподаткування наРізниці, що виникають при здійсненні операцій із цінними паперами, інвестиційною нерухомістю та біологічними активами

Різниці, що виникають при здійсненні операцій із цінними паперами (ЦП), інвестиційною нерухомістю та біологічними активами, які оцінюються за справедливою вартістю (ст. 141 ПКУ).
Фінрезультат до оподаткування (рядок 2290 ф.2) збільшується	Фінрезультат до оподаткування (рядок 2290 ф.2) зменшується
+	-
відємний фінрезультат від продажу або іншого відчуження цінних паперів ЦП, визначений за даними бухобліку	позитивний фінрезультат від продажу іншого відчуження ЦП по бухобліку
Обороти Дт 741 Кт 793 «-«Дт 793 Кт 971 (відємне значення), аналітичні дані	Обороти Дт 741 Кт 793 «-«Дт 793 Кт 971 (позитивне значення), аналітичні дані
+
позитивний фінрезультат від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінрезультату до оподаткування податкового періоду згідно з п.п. 141.2.5 ПКУ
Аналітичні дані податкового обліку
+
сума уцінки ЦП, інвестнерухомості, біологічних активів, визначена з бухобліку, у сумі, що перевищує раніше проведену дооцінку
Обороти Дт 793 Кт 970, 975 «-«Дт 740,746 Кт 793 Дт 791 Кт 940

Продаж (відчуження) цінних паперів (п. 141.2 ПК). Правила податкового обліку ціннопаперових операцій:

· платники податків окремо в бухобліку визначають загальний фінрезультат від операцій із продажу (відчуження) цінних паперів за звітний період;

· фінрезультат до оподаткування загальний по підприємству «очищається» від ціннопаперового фінрезультату (віднімається сума ціннопаперового прибутку або додається сума ціннопаперового збитку);

· якщо у податковому обліку за результатами звітного періоду за операціями з ЦП отримано прибуток (з урахуванням збитків минулих звітних періодів), то сума такого прибутку збільшує загальний фінрезультат до оподаткування по підприємству в цілому;

· якщо у податковому обліку за результатами звітного періоду за операціями із ЦП отримано збиток (з урахуванням збитків минулих звітних періодів), то сума такого збитку зменшує фінрезультат від операцій із ЦП у наступних звітних періодах, не впливаючи на загальний фінрезультат підприємства.

У вигляді формули вищенаведені коригування можна подати так:

ФР + Зцп – Пцп + ДЦП,

де ФР – загальний фінрезультат до оподаткування по підприємству в цілому;

Зцп – загальний збиток від операцій із ЦП за звітний період, відображений у складі ФР за даними бухобліку;

Пцп – загальний прибуток від операцій із ЦП за звітний період, відображений у складі ФР за даними бухобліку;

ДЦП – додатне значення фінрезультату від операцій із ЦП за звітний період з урахуванням збитків від операцій із ЦП за минулі звітні періоди (за правилами ПКУ).

Вимога про податковий облік фінансового результату по кожному виду ЦП відсутня, але враховуючи правила бухгалтерського обліку, визначення фінансового результату буде проводитися по кожному ЦП окремо.

Таким чином, з метою оподаткування береться лише додатний фінрезультат від операцій із ЦП з урахуванням збитків минулих періодів.

Положення п. 141.2 ПК не поширюються:

· на операції платників податків із розміщення, погашення, викупу та подальшого продажу, конвертації ЦП власної емісії, а також векселедавців, заставників та інших осіб, які видали неемісійний ЦП під час видачі та погашення таких ЦП;

· операції РЕПО, операції з обліку векселів, інші операції із ЦП, які згідно з положеннями бухобліку визнаються кредитними;

· операції з дериватами.

Дата добавления: 2015-12-08