Тема 5: Первичное наблюдение

Тема 5: Первичное наблюдение

1. Первичное наблюдение как информационное обеспечение системы бух. учета, его приемы

2. Документ, его сущность

3. Классификация документов

4. Требования, предъявляемые к оформлению документов. Порядок их хранения.

5. Понятие о документообороте.

6. Инвентаризация как элемнт метода БУ.

1. Первичное наблюдение как информационное обеспечение системы бух. учета, его приемы

Первичное наблюдение является первым этапом учетного цикла, в ходе которого собирается и регистрируется информация о тех фактах хоз. жизни, которые вызвали изменения учетных объектов. Т.о., единицей первичного наблюдения является хоз. операция. Каждую хоз. операцию характеризуют признаки и показатели. Признаки качественно различают отдельные хоз. операции, позволяя тем самым объединять их в однотипные группы для последующего отражения их в счетах.

Признаки хоз. операции:

- их содержание

- время и место совершения

- результат

Показатели отражают количественную характеристику хоз. операции.

Признаки и показатели ХО устанавливаются в ходе первичного наблюдения, подлежат регистрации в ходе сплошного и непрерывного документирования ХО. Таким образом, приемами первичного наблюдения служат такие элементы метода БУ как документация и инвентаризация.

Документация – представляет собой способ сплошного и непрерывного отражения ХО с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего БУ и контроля за ними.

Инвентаризация выявление с последующим документированием таких фактов хоз. жизни, которые не могут быть установлены, измерены и отражены в ходе непосредственного совершения.

2. Документ, его сущность

На практике документирование представляет собой комплекс взаимосвязанных документов. Ведущую роль в этом комплексе занимает первичный документ, являющийся материальным носителем первых сообщений о совершаемых ХО. В переводе с латинского документ – доказательство, свидетельство, что указывает на огромное значение первичного документа.

Первичные документы - письменные свидетельства, фиксирующие и юридически доказывающие факт совершения реальной ХО.

Значение первичного документа:

1. лишь на основании правильно оформленного первичного документа можно сделать бух. проводку на счетах и в учетных регистрах.

2. по первичным документам можно проверить законность и целесообразность совершенных операций

3. первичные документы являются объектом проверки при ревизии и аудите, т.е. они служат объектами документальных проверок

3. Классификация документов

Совершаемые ХО различны по своему содержанию, на что указывают признаки. Различное содержание ХО объясняет тот факт, что на практике применяются разнообразные документы для их оформления. Для того, чтобы правильно применять документы в учетной практике их изучают посредством классификации.

Классификация документов независима от их носителей:

1.по назначению:

а) распорядительные – те, кот. содержат распоряжение на выполнение ХО (платежное поручение)

б) оправдательные – те, кот. подтверждают факт совершения ХО (приходный ордер на материалы)

в) бух. оформления – те, кот. составляются с целью систематизации записи и дальнейшего отражения в учете (разработочная таблица по расчету амортизационных отчислений)

г) комбинированные – наиболее часто встречаются на практике, объединяют признаки всех вышеназванных документов (авансовый отчет)

2.по месту составления:

а) внутренние – кот. составляются и обращаются только внутри предприятия (расходный кассовый ордер)

б) внешние – кот. поступили от других предприятий, либо направлены другим предприятиям (платежное требование)

3.по последовательности составления:

а) первичные – те, которые фиксируют операцию в момент ее совершения (требование)

б) сводные – те, которые составляются на основании первичных документов (авансовый отчет)

4.по способу использования:

А) разовые – те, которые сразу после составления передаются в бухгалтерию и используются для составления бух. записей (приходный ордер на материалы)

Б) накопительные – используются для оформления однородных операций, совершаемых в разное время. Они служат для уменьшения числа документов по многократно повторяющимся операциям (табель использования рабочего времени)

5.по количеству учетных позиций

а) однопозиционные – содержат 1 объект учета (ПКО и РКО)

б) многопозиционные – лимитно – заборные карты

4. Требования, предъявляемые к оформлению документов. Порядок их хранения.

Сведения о ХО, оформляемые тем или иным документом имеют определенную структуру. Неотъемлемой единицей структуры в документе является реквизит.

Реквизит – (от лат. необходимый) неделимый информационный элемент документа, отражающий признаки и показатели операции.

Реквизиты подразделяются:

1. по роли в формировании показателей, характеризующих операцию:

а) реквизит – признак, характеризует качественную сторону ХО

б) реквизит основание, характ. количественную сторону операции

2. по правовой силе:

а) обязательные – согласно п. 2 ст. 9 З- на необходимы в каждом документе для придания ему юридической силы:

- название док -та

- дата и место его составления

- назв. Предприятия

- содержание и объем ХО, ее измерители

- должность лиц, ответственных за осуществление операции и правомерность ее оформления

- личная подпись или др. данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимаюшие участие в осущ. ХО

Дополнительные реквизиты определяются характером документируемых операций и технологией обработки данных, являются идентификационный код предприятия, адреса сторон, номер документа, номера счетов в банке и др.

К бух. документам предъявляются определенные требования, установленные Законом Украины «О БУ и фин. отчетности» и положением «О документальном обеспечении записей» (№88). Так, например:

1. первичные документы, также как и учетные регистры, отчетность должны создаваться на укр. языке в порядке установленном законодательно

2. ПД должны быть составлены в момент проведения хоз. операции или, если это невозможно, сразу после ее завершения

3. Документ, изготовленный машинным способом, должен быть записан на машинный носитель, закодирован согласно системе кодификации и размечен по требованиям стандартов

4. ПД на бумажных и машинных носителях для придания им юридической силы должны иметь все обязательные реквизиты

5. ПД следует составлять на бланках типовых форм или на бланках унифицированных форм. Лишь при отсутствии таковых предприятие может их разработать самостоятельно

6. Записи в ПД следует осуществлять четко и аккуратно. Только чернилами темного цвета, пастой шариковых ручек, с помощью принтеров или других средств оргтехники, которые обеспечивают сохранность записей на протяжении установленного срока хранения и невозможность внесения несанкционированных и незаметных исправлений

7. Свободные строки в ПД подлежат обязательному перечеркиванию (Z)

8. В тексте и цифровых данных подчистки и необоснованные исправления не допускаются и необусловленные исправления не допускаются. В кассовых, банковских и документах, оформляющих операции с ценными бумагами никакие исправления не допускаются

9.на первичных документах, не прошедших обработку, обязательно необходимо сделать отметку. Это нужно, чтобы исключить повторное использование документа. При ручной обработке рекомендуется поставить дату записи в учетный регистр, ее номер. При обработке на ВТ ставят оттиск штампа оператора, ответственного за обработку документа. Кроме того, все документы, которые прилагаются к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, являющиеся основанием для начисления зарплаты и др. подобных выплат, обязательно погашаются штампом «Получено» или «Уплачено» с указанием даты.

10. первичные документы, прошедшие обработку, подлежат обязательной передаче на хранение

Первичные документы, как и учетные регистры, отчетность, до передачи в архив должны храниться в бухгалтерии в спец. шкафах или спец. помещениях под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. При этом первичные документы, относящиеся к соответствующему учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке, затем нумеруют и переплетают. Ответственность за хранение документов, прошедших обработку, и их передачу в архив, несет главный бухгалтер, а ответственность за организацию хранения документов, учетных регистров и отчетности – собственник. Срок хранения документов в архиве предприятия указывается в приложении к приказу об учетной политике, который называется «Перечень типовых документов и регистров и сроков их хранения». ……..(минимум 3 года).

Выдача документов из бухгалтерии и их архива работникам других подразделений производится только по решению главного бухгалтера, или по решению органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судов, КРУ и т.д. Изъятие оформляют протоколом, копия которого под расписку вручается соответствующему должностному лицу предприятия.

5.Понятие о документообороте.

Движение документа от момента его выписки до сдачи на хранение в архив называется документооборотом.

Согласно ст. 8 Закона «О БУ…» предприятие самостоятельно утверждает правила документооборота. С целью рационализации документооборота разрабатывают графики документооборота. График должен обеспечить оптимальное количество подразделений и исполнителей, через которых проходит каждый документ, определить минимальный срок нахождения в каждом подразделении, обеспечить четкое выполнение каждым исполнителем возложенных на него обязанностей по документированию операций. График обычно оформляется в виде схемы или перечня работ. В нем обязательно указывается последовательность операций по созданию, приемке и обработке документа, а также подразделения и конкретные исполнители этих работ, сроки исполнения. Каждому исполнителю выдается извлечение из графика. В нем приводится перечень документов, относящихся к его функциональным обязанностям, подразделения, сроки, в которые он передает эти документы. Согласно Закону обеспечить требования главного бухгалтера, относительно соблюдения графика документооборота, должен собственник предприятия.

Тема 6: Стоимостное измерение и текущий учет деятельности предприятия.

1. Стоимостное измерение: сущность, значение, способы.

2. Оценка, ее принципы, порядок применения.

3. Калькуляция как прием стоимостного измерения.

4. Учет хоз. деятельности предприятия.

А) образование предпр. как начало учета операций

Б) учет процесса заготовления

В) учет процесса производства

Г) учет процесса продаж

1. Стоимостное измерение: сущность, значение, способы.

Все учетные объекты подлежат стоимостному измерению. Необходимость измерения диктуется действием закона стоимости и наличием товарно – денежных отношений. В учетной практике стоимостное измерение осущ – ся с помощью 2- х спец. приемов:

a. Оценка – используется для стоимостного измерения активов и источников их формирования.

b. Калькуляция – расчет себестоимости активов, источников и хоз. процессов.

2. Оценка, ее принципы, порядок применения.

В соотв. с П(С)БУ оценка является критерием признания активов и обязательств. Это свидетельствует о ее важности. От правильной оценки учетных объектов зависит достоверность всех обобщающих показателей деятельности. Искажение оценки имущества неизменно скажется на величине произ. затрат, валовых расходов, а след – но приведет к неправ. исчислению фин. результатов как в фин. так и в налоговом учете.

На практике под оценкой понимают способ выражения учетных объектов в денежном измерении.

Техническая оценка представляет собой переход к денежному измерителю от любого другого (натурального, трудового). В основе правильности оценки лежат след. принципы:

1.реальность - требование соответствия денежного выражения объектов, представление в отчетности их действительной реальной величины

2.осторожность – требует большей готовности к учету потенциальных убытков нежели потенциальных доходов. На практике осторожность означает предусмотрительность в выборе оценки имущества, а именно, недопустимость завышения стоимости активов и занижение обязательств.

3.единство – требует единой методологии оценки объектов на предприятиях всех форм собственности. Это обеспечивается действием П(С)БУ. Требует неизменности методологии на протяжении ряда лет.

Приоритетной является оценка по исторической (первоначальной) себестоимости (НП(С)БУ 1). Первоначальная стоимость – стоимость, которая складывается на момент совершения хоз. операции. Она включает затраты на производство и приобретение объекта, кот. возникли в момент его оприходования.

Историческая себестоимость явл. базой оценки активов. На практике часто комбинир. с другими оценками. Например, запасы в отчетности д.б. представлены по меньшей из двух оценок: историч. (первонач.) и чистой стоимости реализации.

В целом П(С)БУ предусматривают следующие виды оценок:

1. по первоначальной стоимости

2. по стоимости замещения

3. по чистой стоимости реализации

4. по справедливой стоимости

5. в ожидаемой оценке

3. Калькуляция как прием стоимостного измерения.

Для стоимостного измерения процессов хозяйствования используют калькуляцию. Сущность калькуляции как элемента метода БУ состоит в комплексе учетных процедур направленных на исчисление себестоимости.

Согласно П(С)БУ 16 себестоимость реализованной продукции включает:

1. производственную себестоимость продукции, которая была реализована в течении отчетного периода

2. нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы

3. сверхнормативные производственные расходы

Производственная себестоимость продукции:

1. прямые материальные расходы

2. прямые расходы на оплату труда

3. прочие прямые расходы

4. ОПР

В состав прямых материальных расходов согласно п.12 П(С)БУ 16 включается стоимость материалов, которые создают основу произведенного продукта, а также стоимость покупных полуфабрикатов, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда п.13 включается зарплата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прочих прямых расходов согласно п. 14 включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть отнесены к конкретному объекту расходов- это отчисления на соц. мероприятия с прямой зарплаты, плата за аренду, амортизация.

В состав ОПР п. 15 включаются расходы на управление производством:

оплата труда аппарата управления цехами, участками,

отчисления на соц. мероприятия с этой зарплаты,

оплата командировок этого персонала,

амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения,

расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств и других активов общепроизводственного назначения,

расходы на совершенствование технологии и организации производства,

расходы на отопление, освещение и водоотвод,

расходы на обслуживание общепроизводственного процесса – зарплата общепроизводственного персонала, расходы на технический контроль, расходы на охрану труда и технику безопасности, на охрану окружающей среды, прочие расходы.

В соответствии с П(С)БУ 16 не включаются в себестоимость реализованной продукции, следующие расходы:

1. административные – общехозяйственные расходы по обслуживанию и управлению предприятием

а) зарплата с начислениями директора, глав. бухгалтера, глав. инженера и др. руководителей и специалистов, занятых управлением предприятием в целом

б) оплата их служебных командировок

в) общие корпорационные расходы

г) вознаграждение за профессиональные заслуги

д) содержание основных средств и нематериальных активов общехоз. назначения

2. расходы на сбыт – расходы, связанные с продажей продукции и услуг

а) расход упаковочных материалов

б) расходы на маркетинг

3. прочие операционные расходы

а) расходы на исследования и разработки

б) отчисления в резерв сомнительных долгов

в) недостачи и потери от порчи ценностей

г) признанные штрафы

д) расходы на выплату материальной помощи и содержание объектов социально-культурно-бытового назначения

4. Учет хоз. деятельности предприятия. В тетрадях

ТЕМА: Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

1. Учетные регистры: сущность, значение и классификация.

2. Формы бухгалтерского учета.

3. Ошибки в учетных регистрах: способы их выявления и исправления.

1. Учетные регистры: сущность, значение и классификация

Первым этапом учетного процесса является первичное наблюдение, осуществляемое с помощью документов. Данные какой – либо хозяйственной операции, отраженные в соответствующих документах, после их проверки должны быть записаны в учетные регистры.

Согласно Положению «О документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете» № 88 от 24.05.1995 г. учетные регистры – это носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, книг, журналов, машинограмм и другие, предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации из первичных документов, принятых к учету.

Поскольку в бухгалтерском учете отражается наличие и движение всех средств предприятия, источников их формирования и осуществляемых процессов, для каждого объекта учета необходима информация, которая бы наиболее полно характеризовала его, отражая его специфические особенности. Этим объясняется необходимость применения различных учетных регистров.

С целью детального изучения регистров, выяснения их содержания, назначения и порядка ведения их классифицируют по определенным качественно однородным группам по следующим признакам:

- внешний вид - объем содержания - характер записи - строение.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки, отдельные листы.

В бухгалтерских книгах отдельные листки крепко переплетены (сброшюрованы). До начала записей страницы книги обязательно нумеруются. На обороте последней страницы за подписью главного бухгалтера указывают общее количество страниц в книге. В некоторых книгах (например, кассовая книга) страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом и скрепляют сургучной (или мастичной) печатью. На обложке книги указывают название предприятия или организации, а также название самой книги и год, на который она заведена.

Основным преимуществом ведения учёта в книгах является надёжность сохранения учётных записей. Поэтому книги используют на тех участках, где требуется усиленный контроль за сохранность учётных записей. Так, учёт денежных средств в классе предприятия при всех формах бухгалтерского учёта ведут в Кассовой книге. Однако книги имеют существённые недостатки, ограничивающие их применение в учете. В частности, учет в книгах более громоздкий, чем в других регистрах, что затрудняет распределение труда учетных работников и автоматизированную обработку учетной информации.

Более удобными для учета являются карточки или отдельные листы. Карточки изготавливаются из плотной бумаги или картона специальной формы, стандартных размеров. Их широко используют в аналитическом учете (например, для пообъектного учета основных средств, сортового учета материальных ценностей на складах и др.). карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках, где их систематизируют в определенном порядке. Для обеспечения сохранности карточки при открытии регистрируются в специальном реестре. Каждой карточке присваивается порядковый номер, что позволяет в любой момент проверить наличие всех карточек.

Отдельные листки от карточек отличаются тем, что изготовляются из менее плотной бумаги, большего формата и хранятся в папках (регистраторах), из которой легко вынимаются для учетных записей. Используются отдельные листки для ведения журналов – ордеров, вспомогательных ведомостей к ним, составления машинограмм.

Преимущество карточек и отдельных листков состоит в возможности любой группировки для получения информации, использовать при автоматизации учета на ЭВМ, что обеспечивает повышение производительности труда учетных работников и оперативность учета.

По объему содержания записей учетные регистры делятся на регистры синтетического, аналитического учета и комбинированные.

Регистры синтетического учета предназначены для отражения экономически однородных хозяйственных операций на синтетических счетах в денежном измерителе, с указанием даты, номера и суммы бухгалтерской записи, как правило, без пояснительного текста. По характеру записей регистры синтетического учета могут быть хронологическими (регистрационный журнал), систематическими (главная книга) и комбинированные (книга журнал – главная, журналы – ордера).

Регистры аналитического учета предназначены для отражения хозяйственных операций на аналитических счетах, детализирующих содержание показателей соответствующего синтетического счета. Записи в эти регистры делают более подробно, дают пояснительный текст, раскрывающий содержание операции, указывают трудовые и натуральные измерители по учитываемым операциям.

По характеру записей учетные регистры делят на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических учетных регистрах хозяйственные операции записывают в календарной последовательности их осуществления и оформления. Хронологический учет обеспечивает контроль за сохранностью документов, поступающих в бухгалтерию, полнотой и правильностью учетных записей. Примером регистра хронологического учета является регистрационный журнал операций, в котором указывают номер записи, дату, сумму операции, а часто – и корреспондирующие счета. Итог записей в журнале используют для проверки полноты и правильности систематического учета на счетах.

Систематические учетные регистры предназначены для группировки (систематизации) однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. К ним относится любой регистр, в котором записи ведут на счетах синтетического и аналитического учета (например, главная книга, карточки пообъектного учета основных средств, сортового учета материалов и др.).

В комбинированных учетных регистрах хронологические и систематические записи ведут одновременно. Примером комбинированного регистра синтетического учета является книга Журнал – главная, объединяющая регистрационный журнал (хронологический учет) и главную книгу (систематический учет); журналы – ордера и вспомогательные ведомости к ним, используемые при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

По своему строению учетные регистры могут быть односторонними, двусторонними и шахматными.

Односторонние регистры предусматривают, что вся учетная информация отражается последовательно на одной стороне листа. К ним относятся, например, все типовые формы карточек аналитического учета.

Двусторонние регистры предусматривают разделение страницы на две части: одна из них предназначена для учета дебетовых оборотов по определенному счету, а другая – кредитовых.

Шахматное строение регистров предусматривает их деление вертикальными и горизонтальными линиями на клетки (в виде шахматной доски), где кредитовые обороты отражаются по горизонтали, а дебетовые – по вертикали. Такое строение значительно сокращает количество записей, т.к. двойная запись здесь осуществляется в один рабочий прием, усиливает текущий контроль за отражением операций и повышает аналитические возможности бухгалтерского учета. Такое строение регистров нашло широкое использование в журнально – ордерной форме учета.

Перенесение информации из первичных документов в учетные регистры осуществляется по мере их поступления для обработки, но с учетом обеспечения возможностей своевременной выплаты заработной платы, составления соответствующей отчетности, подачи деклараций и ведения расчетов.

Последовательность обработки первичных документов до составления отчетности можно представить в виде схемы:

Ответственность за правильность и полноту отражения данных в учетных регистрах несут лица, которые составили и подписали их.

Предприятия и организации, которые составляют учетные регистры на машинных носителях, обязаны обеспечить технические средства для их видтворення в удобном для чтения виде.

2. Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей с целью обобщения и составления отчетности.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает соответствующую форму учета, исходя из конкретных условий работы и перспектив дальнейшего развития, из объема производственно – хозяйственной деятельности, которым обуславливается и объем учетных работ, наличия учетных кадров и уровня их квалификации, возможностей использования вычислительной техники в учетном процессе.

Характерными чертами, отличающими форму бухгалтерского учету, являются применяемые учетные регистры, технология учетного процесса (ручная обработка, машинная), способ записи.

Бухгалтерский учет прошел долгий путь развития. Сначала формы бухгалтерского учета базировались на книгах – журналах – главных учетных регистрах, предназначенных для ведения как синтетического, так и аналитического учета. Затем для ведения аналитического учета начали использовать карточки. Дальнейшее развитие учета, необходимость распределения работ между отдельными работниками обусловили широкое использование в учете отдельных листков. Возникновение современных ЭВМ обусловило не только разработку новых учетных регистров, а и коренную перестройку всей технологии учетного процесса.

В настоящее время на практике наиболее широко применяются следующие формы бухгалтерского учета:

- мемориально – ордерная

- журнально – ордерная

- автоматизированная (таблично – автоматизированная, компьютерная).

Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета и карточек – для аналитического. Название форме дает регистр, служащий основой записи в книгах, карточках, ведомостях, балансе, – мемориальный ордер.

Мемориальный ордер – это специальный бланк, на котором кратко излагается содержание операции, указывается ее сумма и корреспонденция счетов.

Основными преимуществами этой формы являются ее простота и гибкость; возможность проверки полноты и правильности учетных записей.

Недостатки этой формы: увеличение объема учетной работы вследствие составления мемориального ордера по каждой операции с последующим многократным отражением его данных в различных регистрах; вероятность допущения ошибок, обусловленная многократностью учетных записей; слабая приспособленность регистров к составлению отчетности.

- многократность записей хозяйственных операций

- разобщенность синтетического и аналитического учета

- недостаточная приспособленность учетных регистров для получения информации, необходимой для составления отчетности, что требует дополнительных выборок и расчетов при составлении отчетности.

Указанные недостатки мемориально – ордерной формы бухгалтерского учета существенно снижают ее использование на предприятиях и в организациях.

Журнально – ордерная форма базируется на широком использовании системы накопительных и группировочных регистров – журналов – ордеров и вспомогательных ведомостей к ним.

Записи в журналы – ордера осуществляются на основании документов по мере их обработки (без составления мемориальных ордеров). В журналах – ордерах совмещены хронологический и систематический учет. Отсюда понятно и название этих регистров: они одновременно служат журналами, т.к. записи в них осуществляются в хронологическом порядке, и ордерами, т.к. месячные обороты журналов – ордеров в разрезе корреспондирующих счетов заменяют собой мемориальные ордера.

Журналы – ордера построены по кредитовому признаку: все операции отражают по кредиту данного синтетического счета и дебету корреспондирующих с ним счетов. Кредитовый признак взят в основу построения журналов – ордеров, т.к. кредит счета в большинстве случаев показывает как бы начало движения средств, откуда они поступают, а дебет – его окончание, т.е. куда средства использованы.

По некоторым счетам с целью усиления контроля, например, банковских и кассовых операций, наряду с журнальными записями кредитовых оборотов одновременно ведут ведомости дебетовых оборотов.

Журнально – ордерная форма – наиболее распространенная в настоящее время форма учета, поэтому следует усвоить применяемые типовые формы учетных регистров.

В зависимости от объема производства, сложности технологии и количества работающих учет могут вести:

1. по полной форме с использованием 17 журналов – ордеров

2. по сокращенной форме с использованием 8 журналов - ордеров

Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета № 356 от 29.12 2000 г. предусмотрено применение следующих регистров по счетам бухгалтерского учета:

Номера регистров	Номера (коды) счетов бухгалтерского учета по разделам учета
журналов	ведомостей
	1.1. 1.2. 1.3.	Учет денежных средств и денежных документов по кредиту счетов 30, 31, 33
	-	Учет долгосрочных и краткосрочных ссуд по кредиту счетов 50, 60
	3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.	Учет расчетов, долгосрочных и текущих обязательств по кредиту счетов 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68; 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69
	4.1. 4.2. 4.3.	Учет необоротных активов и финансовых инвестиций по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 19; 14, 15, 18, 35
5, 5 А	5.1.	Учет затрат по кредиту счетов 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99; 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91; по кредиту счетов 80, 81, 82, 83, 84 для аналитического учета запасов
	-	Учет доходов и результатов деятельности по кредиту счетов 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79
	7.1. 7.2. 7.3.	Учет собственного капитала и обеспечения обязательств по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49
	-	Для счетов забалансового учета

В течение последних десятилетий в различных отраслях народного хозяйства широко использовались в учетном процессе разные типы вычислительной техники и формы ее использования. Вместе с тем на многих предприятиях механизация учета проводится лишь на отдельных участках учетного процесса, что не меняет его общего характера.

Внедрение ЭВМ в практику учета привело к разработке новой формы учета – автоматизированной.

При автоматизированной форме осуществляется полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации. Помимо бумажных носителей информации используются машинные (дискеты, магнитные диски).

При этой форме осуществляется одноразовый ввод и многоразовое использование первичной информации, производится программная группировка дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основании двойной записи. Выходную информацию получают в виде печатных регистров и видеограмм, существует возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

При автоматизированной форме значительно сокращается многоразовость, этапность обработки, записей учетной информации. Однако ее внедрение требует значительной подготовительной работы: программного обеспечения, обучения учетных работников, строгого соблюдения порядка документооборота и т.д.

3. Ошибки в учетных регистрах: способы их выявления и исправления.

В процессе учетной регистрации хозяйственных операций могут возникнуть ошибки – от простых описок до неправильной корреспонденции счетов. Для обеспечения достоверности показателей учета необходимо до составления отчетности проверить правильность учетных записей и исправить ошибки.

Ошибки выявляют разными способами в зависимости от характера и формы бухгалтерского учета. Так, при мемориально – ордерной форме бухгалтерского учета полнота и правильность учетных записей устанавливается сверкой итогов оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов в оборотной ведомости с итогом Регистрационного журнала. Обороты и остатки по аналитическим счетам в оборотных ведомостях сверяют с показателями соответствующего синтетического счета.

При журнально – ордерной форме записи в учетных регистрах сверяют с данными первичных документов, послуживших основанием для записей в них. Кроме того, система регистров журнально – ордерной формы построена так, что позволяет контролировать правильность учетных записей путем взаимной сверки итогов отдельных журналов – ордеров и вспомогательных ведомостей к ним. О проведении таких проверок бухгалтер делает соответствующие отметки и ставит свою подпись.

Распространенным способом выявления ошибок является сплошная проверка пунктированием записей. Сущность его состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых выявлены расхождения, последовательно сверяют с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены такие самые операции. Проверенные суммы обозначают знаком «V» или точкой (пунктируют). При этом видно, какие записи проверены и где еще может быть ошибка.

В бухгалтерском учете могут быть допущены ошибки вследствие неправильно составленной проводки. Такие ошибки выявляют при пересмотре корреспондирующих счетов или ознакомлении с экономическим содержанием отраженных в учете операций.

Порядок исправления ошибок зависит от их характера и времени выявления. Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете предусмотрено исправление ошибок следующими способами:

корректурным, «красное сторно» (отрицательных чисел), дополнительных проводок.

Корректурный способ исправления ошибок состоит в том, что неправильная запись зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а вверху пишут правильную сумму (или текст). Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лица, ответственного за составление регистра, с указанием даты. Этим способом пользуются для исправления описок или арифметических ошибок, допущенных в документах (кроме кассовых, банковских и ценных бумагах) или в учетных регистрах, если ошибка быстро обнаружена и не отразилась на итоге учетных записей.

Если же ошибка связана с неправильной корреспонденцией счетов или выявлена после подсчета итогов в учетных регистрах, исправить ее корректурных способом нельзя, поскольку при зачеркиваниях и исправлениях в нескольких местах регистр приобретает неаккуратный вид. Ошибки такого характера исправляют способом «красного сторно» или дополнительных проводок.

Способ «красного сторно» состоит в том, что неправильную запись делают повторно в той же корреспонденции счетов и сумме, что и ошибочная запись, но красными чернилами (или пастой шариковой ручки), что означает отрицательные числа. При подведении итогов суммы, записанные красным цветом, вычитаются. Одновременно обыкновенными чернилами делают повторную запись с указанием правильной корреспонденции и суммы. В результате получают правильное отражение операции в учете.

Исправление ошибок способом «сторно» оформляют специальной бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату ошибочной записи, подлежащей исправлению, а также документа, послужившего обоснованием для этой записи.

Способ «красного сторно» используется и в том случае, когда запись на счете сделана в правильной корреспонденции счетов, но в преувеличенной сумме. Тогда на сумму разницы между ошибочной и правильной суммой делают частичное сторно.

Способ дополнительных проводок используется в тех случаях, когда в учетных записях корреспонденция счетов указана правильно, но операция записана в меньшей сумме, чем следует. В этом случае составляют дополнительную проводку (в той же корреспонденции счетов, что и ошибочная запись) на разницу между правильной и преуменьшенной суммой.

Преимущество сторнировочных и дополнительных записей состоит в том, что они обеспечивают правильную сумму оборотов на счетах, правильную корреспонденцию счетов между ними и экономическую сущность отражаемых операций. Поэтому они используются не только для исправления ошибочных записей, но и для уточнения дебетовых и кредитовых оборотов отдельных счетов.

К ТЕМЕ 3.Аналитические свойства баланса.

В П(С)БУ и междунар. стандартах отмечается, что информация баланса, как главного финансового отчета, интересует всех пользователей отчетности, как внутренних так и внешних. Используя информацию баланса, пользователи принимают различного рода экон. решения. Это связано с тем, что баланс имеет уникальные аналит. свойства, позволяющие провести комплексную диагностику фин. состояния предприятия. По данным баланса можно рассчитать целый ряд показателей: коэффициент автономности, показатели платежеспособности, ликвидности, оборачиваемости оборотных средств в целом и каждого их вида и др.

Кроме того, по балансу можно судить об отраслевой принадлежности субъекта (по активу баланса) и формах его собственности (пассив).

Дата добавления: 2015-11-04