Лекция 5: Основные налоги, уплачиваемые в Российской Федерации.

Лекция 5: Основные налоги, уплачиваемые в Российской Федерации.

План лекции:

1. Основные бюджетные налоги и их расчет.

2. Внебюджетные налоги и их расчет.

3. Специальные налоговые режимы.

1. Основные бюджетные налоги и их расчет.

К основным бюджетным налогам относятся: налог на прибыль

организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц и др.

Налог на прибыль организаций (глава 25 НК). Согласно ст.246 НК субъектами налогообложения по налогу на прибыль являются российские организации, иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства, а также иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, применяющие специальные налоговые режимы: перешедшие на упрощенную систему налогообложения и плательщики единого налога на вмененный доход. Филиалы и обособленные подразделения организаций также не являются плательщиками налога, но ст.288 НК устанавливает особенности исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих филиалы и обособленные подразделения.

Объектом налогообложения является прибыль предприятия, определяемая по данным налогового учета. Прибылью организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Налоговая база по налогу на прибыль – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Определяется нарастающим итогом с начала налогового периода либо по кассовому методу, либо по методу начисления. Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила двух миллионов рублей за каждый квартал. Все остальные организации могут применять только метод начисления. Впервые в законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в порядке, определенном ст. 283 НК. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (ст.275-282 НК). Расходы, учитываемые в целях налогообложения, а также порядок определения этих расходов указан в ст.254-269 НК.

Основная ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. Для некоторых видов доходов ст.284 НК предусмотрены специальные ставки для расчета налога на прибыль.

Налог, исчисленный по основной ставке, распределяется по бюджетам: федеральному и субъекта федерации. Налог, исчисленный по специальным ставкам, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

Налоговым периодом для расчета налога на прибыль установлен календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налог на прибыль уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (эти платежи считаются авансовыми), а по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК). Субъектами налогообложения являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Освобождение от обязанности уплачивать НДС определено ст.145 НК: не являются плательщиками НДС организации и предприниматели (кроме плательщиков акцизов), у которых налоговая база по НДС в течение трех предшествующих месяцев не превысила без НДС 1 млн. руб. Освобождение от уплаты НДС предоставляется сроком на один год и может быть продлено.

Объектами налогообложения являются (ст.146 НК):

1. Операции по реализации на территории РФ товаров, работ и услуг (передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе признается реализацией).

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на

которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль

организации, в т.ч. через амортизационные отчисления.

В целях налогообложения под реализацией понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе, а также передача имущественных прав.

В ст.146 НК приводятся также перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база (ст.153-162 НК) определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (ст.159 НК).

В облагаемый оборот также включаются денежные средства, полученные предприятием, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок или частичной оплаты за реализованные товары (исключение составляют авансовые платежи за товары, работы и услуги, облагаемые по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла которых составляет свыше 6 месяцев).

Моментом реализации товаров для целей налогообложения является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Льготы по НДС рассматриваются в ст.149 НК, где дается перечень товаров и услуг, освобожденных от НДС.

Ставки налога установлены в следующих размерах:

1. 0% - по экспортируемым товарам, работам и услугам, непосредственно связанным с экспортируемыми товарами, товарам для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами.

2. 10% - по перечням товаров, утвержденным постановлениями правительства РФ (продукты детского и диабетического питания, основные продукты питания, товары для детей, медицинские товары и т.д.).

3. 18% - по всем другим товарам (включая подакцизные продовольственные), работам, услугам.

Сумма исчисленного налога уменьшается на следующие вычеты (ст.171-172 НК):

1. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

2. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них.

3. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, монтаже ОС, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства. Указанные суммы подлежат вычету только после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства или при реализации объектов незавершенного капитального строительства.

4. Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при определении налога на прибыль.

5. Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с суммы авансовых или иных платежей.

Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, принимается равной нулю.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура (приложение 1). Порядок составления и предъявления счетов-фактур определяется ст.169 НК.

Уплата НДС производится ежемесячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца или ежеквартально (если сумма выручки от реализации без учета НДС не превышает 2 млн. руб. ежемесячно) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст.174 НК).

Налоговый период по НДС – календарный месяц или квартал.

Источник уплаты – выручка от реализации продукции.

Следует отметить, что правильное исчисление НДС – это очень сложный и трудоемкий процесс, требующий тщательного выполнения расчетов и строгого соблюдения нормативных актов, правильного документального оформления по всем суммам НДС, уплаченным поставщикам, а также четкого ведения счетов-фактур.

Акцизы. Акцизами облагаются следующие товары и минеральное сырье: спирт этиловый, спиртсодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла, автомобили легковые и мотоциклы, нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ.

Субъекты налогообложения: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения является (ст.182 НК): ввоз и реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизной продукции в зависимости от ставок, установленных в отношении этих товаров и представляет собой (ст.187-191 НК):

- объем реализованных подакцизных товаров в натуральном

выражении – если установлены твердые (специфические)

ставки;

- стоимость реализованных подакцизных товаров без учета

акциза, НДС – если установлены процентные налоговые

ставки.

Операции, не подлежащие налогообложению, приведены в ст.183,184 НК.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки налога приведены в ст.193 НК.

Порядок исчисления и уплаты акцизов определен в ст. 194-203 НК. Предприятия, производящие и реализующие подакцизную продукцию, определяют сумму акцизов, подлежащих уплате в бюджет, путем умножения стоимости реализованной продукции на установленную ставку акцизного сбора.

Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и определены в ст. 204-206 НК.

Источник уплаты – выручка от реализации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Субъектами налогообложения являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РФ

Объект налогообложения – доход, полученный в календарном году (в денежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды).

К доходам для целей налогообложения относятся (ст.208 НК): вознаграждение за выполнение работ, оказание услуг; доходы от реализации недвижимости и иного имущества, ценных бумаг, прав требования; пенсии, пособия, стипендии; дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией; страховые выплаты и др., в доход включается также стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых работодателями: проездные билеты, оплата коммунально-бытовых услуг и др. Датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу.

Доходы, не подлежащие н/о, определены в ст. 217 НК.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой величину доходов, полученных физическими лицами за отчетный период, за минусом предусмотренных законодательством вычетов: стандартных (ст.218 НК), социальных (ст.219 НК), имущественных (ст.220 НК), профессиональных (ст.221 НК).

Ставки налога варьируются в зависимости от вида дохода, полученного налогоплательщиком (ст. 224 НК): 13%, 35%, 30%, 6%.

Налоговый период – календарный год.

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного в соответствии с законодательством. Организации и предприниматели-работодатели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплаты дохода.

Налог на имущество предприятий относится к региональным налогам (глава 30 НК введена в действие 11.11.2003 г. ФЗ №139).

Субъектами налогообложения являются: предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами; филиалы этих предприятий и организаций; иностранные ЮЛ и международные организации, имеющие имущество на территории РФ.

Объект налогообложения: недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Не облагается налогом имущество организаций, перечень которых приведен в статье 181 НК (организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ, религиозные организации, организации инвалидов и др.)

Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налоговой базы. Конкретные размеры ставок устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ в зависимости от вида деятельности предприятия.

Расчет налога производится поквартально, нарастающим итогом с начала года. Для этого предварительно производится расчет среднегодовой стоимости имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога производится в 5-дневный срок, установленный для сдачи квартального бухгалтерского отчета и в 10-дневный срок со дня сдачи годового отчета.

Источником начисления налога является финансовый результат деятельности организации.

Земельный налог (гл. 31 НК РФ) относится к местным налогам.

Субъектами налогообложения являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения (ст.388 НК РФ).

Объектами налогообложения признаются земельные участки, предоставленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование (ст.389 НК). Основанием для взимания налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.

Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (ст.390 НК). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Ставки налога зависят от назначения земельных участков и устанавливаются в следующих размерах от кадастровой стоимости:

1. 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

2. 1,5% в отношении прочих земель.

Ставки налога могут быть дифференцированы в зависимости от категорий земель или разрешенного использования в соответствии с нормативными актами представительных муниципальных органов (ст.394 НК).

Кадастровая стоимость земли устанавливается на всей территории РФ независимо от форм собственности на землю, целевого назначения и разрешенного использования земельных участков.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.393 НК).

Налоговые льготы по налогу на землю определены в ст. 391, 395 НК.

Земельный налог начисляют ежегодно по состоянию на 1 января. Юридические лица рассчитывают налог самостоятельно и перечисляют его в течение месяца по окончании каждого отчетного периода. Физические лица уплачивают налог на основании уведомления налоговой инспекции и перечисляют налог в течение месяца по окончании календарного года.

2. Внебюджетные налоги и их расчет.

Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд Социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ предназначены для мобилизации денежных средств в части реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на бесплатную медицинскую помощь. Уплата страховых взносов регулируется ФЗ № 212 от 24.07. 2009 г.

Плательщиками страховых взносов (ст.5 гл.2 ФЗ) являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами (ст.7 гл.2 ФЗ) являются выплаты в денежной и натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям, в т.ч. по трудовому договору, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, по авторским и лицензионным договорам, материальная помощь и иные безвозмездные выплаты.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (ст.8 гл.2 ФЗ). База для начисления рассчитывается отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом, при этом не учитываются доходы, полученные работником от других работодателей. База для начисления страховых взносов по доходам от предпринимательской деятельности определяется как разница между доходами, полученными плательщиками взносов и расходами, связанными с извлечением дохода.

Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации (в 2013 г. 568 000 руб.)

Не подлежат обложению страховыми взносами некоторые виды выплат, перечисленные в ст.9 ФЗ: государственные пособия, некоторые виды компенсационных выплат и материальной помощи работникам и др.

В базу для начисления страховых взносов помимо выплат также не включаются: в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Тарифы страховых взносов определены в ст.12 ФЗ. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов (2013 г. – 22%)

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента;

Пониженные тарифы на период с 2011 по 2027 г. – ст. 58 ФЗ.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 10).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов определен в ст.15 ФЗ.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за расчетным.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным настоящим пунктом, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице.

2) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Налог - источник образования дорожных фондов: налог с владельцев автотранспортных средств.

Налог с владельцев транспортных средств. Субъекты налогообложения – юридические и физические лица, владеющие автотранспортными средствами.

Объект налогообложения - автотранспортные средства.

Ставки налога зависят от вида и мощности двигателя ТС.

Источник уплаты – издержки производства и обращения.

Сроки уплаты – ежегодно.

Распределение по бюджетам - 100% в территориальные дорожные фонды.

3. Специальные налоговые режимы: упрощенная система

налогообложения для субъектов малого предпринимательства,

единый налог на вмененный доход для определенных видов

деятельности.

Специальные налоговые режимы введены в действие с 1 января 2003

года (глава 26.2 и 26.3 НК).

Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Налогоплательщики также производят уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования.

Действие упрощенной системы распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организации, годовой оборот которых не превышает 60 млн руб., а численность работающих составляет не более 100 человек.

Дополнительным ограничением на применение упрощенной системы является стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации – не более 100 млн руб.

Данную систему не вправе применять: организации, имеющие филиалы и представительства; банки; страховые компании; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды и др. (ст.346.11-346.12 НК).

Объектом налогообложения являются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (т.е. прибыль). Ставка налога составляет в первом случае 6%, во втором -15%. В случае, когда объектом налогообложения является «доход – расход», решением субъекта федерации может устанавливаться дифференцированная ставка налога от 5% до 15%. В случае отсутствия прибыли уплачивается налог в размере 1% от выручки.

В НК обозначены и подробно раскрыты все виды доходов и расходов налогоплательщика при определении объекта налогообложения, в нем приведен порядок определения доходов и расходов (ст.346.15-346.17 НК). Малые предприятия при покупке ОС могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы и т.д.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Согласно ст. 346.23 НК, налогоплательщики-организации должны представить налоговые декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

ИП предоставляют налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует отметить, что организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет. В рамках налогового учета им разрешено ограничиться ведением книги доходов и расходов.

Предприниматели используют кассовый метод начисления выручки, т.е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, единого социального налога.

Налог на вмененный доход выплачивают предприниматели, чья деятельность, как правило, относится к сфере услуг. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС, подоходного налога, налога на имущество физических лиц.

Организации и предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, также производят уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования.

Существуют ограничения для применения ЕНВД: среднесписочная численность работающих не должна превышать 100 человек, доля участия других юридических лиц в уставном капитале не более 25%.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов РФ, которые определяют:

- порядок введения единого налога на территории субъекта

Федерации;

- виды предпринимательской деятельности, в отношении

которых вводится единый налог;

- значения корректирующего коэффициента базовой

доходности.

Единый налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги, перечень которых приведен в статье 346.26 НК (бытовые услуги, ветеринарные услуги, розничная торговля, общественное питание и др.).

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели. Они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5 дней с ее начала и производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (статья 346.29 НК). Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 – коэффициент-дефлятор, зависящий от изменения потребительских цен, одинаковый для всех налогоплательщиков, устанавливается на год (2013 г. – 1,569).

К2 - корректирующий коэффициент, зависит от ассортимента товаров, сезонности, времени работы, доходов и др., устанавливается региональным законодательством, ежегодно пересматривается (0,005 – 1).

Налоговый период по единому налогу – квартал.

Ставка единого налога составляет 15% вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговые декларации представляются в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Расчет отчислений при УСНО и ЕНВД «на себя»: МРОТх2хставка ПФх12 мес. – в ПФ

МРОТхставка ФОМСх12 мес. – в ФОМС

Приложение 1

Приложение No. 1

к Правилам ведения журналов

учета полученных и выставленных

счетов-фактур, книг покупок и книг

продаж при расчетах по налогу

на добавленную стоимость

(в ред. Постановлений Правительства РФ

от 15.03.2001 No. 189,

от 27.07.2002 No. 575,

от 16.02.2004 No. 84)

СЧЕТ-ФАКТУРА No. 10 от " 08 " января 2005 г. (1)

Продавец ___________ООО «Омега__________________________________ (2)

Адрес ______ г. Пермь, ул. Норильская,6 ______________________________ (2а)

ИНН/КПП продавца _____ 59050114224/ 590401001 _____________________ (2б)

Грузоотправитель и его адрес __ Он же________________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес __ ООО «Альфа», 614064, г. Пермь, ул. Краснова,1, оф. 320 _ (4)

К платежно-расчетному документу No. _______ от __________________ (5)

Покупатель ___ ООО «Альфа» _______________________________________ (6)

Адрес ___ 614064, г. Пермь, ул. Краснова,1, оф. 320 _____________________ (6a)

ИНН/КПП покупателя _ 5906047751 ___________________________________ (6б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)	Еди - ница изме - рения	Коли - чество	Цена (тариф) за еди - ницу изме - рения	Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога	Страна проис - хожде - ния	Номер грузовой тамо - женной деклара - ции
ГКЛ 9,5 мм Гипсополимер	М2		44-75	3624-75	----	18%	625-46	4277-21	----	----
Всего к оплате

Руководитель организации (подпись) (ф.и.о.) Главный бухгалтер (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Дата добавления: 2015-11-04