ТЕМА: «Анализ торговой деятельности предприятий АПК»

ТЕМА: «Анализ торговой деятельности предприятий АПК»

Цель задания: Освоить методику и особенности комплексного анализа

торговой деятельности предприятий АПК.

Методика анализа:

Анализ товарооборота. Анализ товарооборота начинается с оценки его динамики. Для этого необходимо из отчетности взять данные за последние 3-5 лет об объеме товарооборота и на их основании рассчитать базисные и цепные темпы роста и прироста, а также среднегодовой темп прироста (таблица 1).

Аналогичным образом изучают динамику товарооборота по отдельным товарным группам и видам товаров. После этого анализируют выполнение плана товарооборота по каждому виду товаров (товарной группе) и в целом по предприятию. Анализ должен показать, по каким видам товаров спрос оказался неудовлетворенным, а какие товары пользуются повышенным спросом у покупателей. Одновременно необходимо установить основные факторы изменения товарооборота. Его величину можно представить в виде произведения двух факторов:

ТО = ∑q_i·p_i,

где q - физическая масса (количество) проданных товаров;

р — уровень цен на товары.

Расчет их влияния можно произвести способом абсолютных разниц (табли­ца 2). Затем необходимо изучить, какие изменения произошли в структуре товарооборота по ассортиментному составу (таблица 3). В таблице 4 отражена методика анализа товарооборота по видам продаж. Анализ выполнения плана товарооборота проводят не только за год, но и по кварталам, месяцам, декадам, что помогает установить, насколько ритмично работает торговое предприятие (таблица 5).

Анализ товарного обеспечения торгового процесса и эффективности использования товарных ресурсов. Обеспеченность и рациональное использование товарных ресурсов - главный фактор, определяющий объем товарооборота, издержки обращения и прибыль торговых предприятий. Эта зависимость может быть установлена на основании товарного баланса:

3_н+П= Р + В + 3_к ,

где З_н - запасы товаров на начало периода;

П - запасы товаров на конец периода;

Р — поступление товаров;

В — реализация товаров за отчетный период;

З_к — прочее выбытие товаров,

отсюдаР = З_н + П - З_к - В.

Сопоставляя отчетные данные с плановыми или данными прошлого года, можно определить изменение общего товарооборота и по группам товаров за счет каждого фактора (таблица 6).

Аналогичные расчеты делают по основным группам товаров. После этого анализируют выполнение плана по поступлению товаров:

а) по торговому предприятию в целом;

б) по отдельным видам и группам товаров;

в) по источникам поступления;

г) по поставщикам товаров;

д) по периодичности и своевременности поставок.

Определяют также эффективность использования товарных ресурсов (Э_т.р.):

Р.

Э_т.р = З_н + П - З_к

Большое внимание уделяется также состоянию товарных запасов и товарооборачиваемости.

Для обобщенной оценки состояния запасов рассчитывают и анализируютсреднегодовые запасы по каждой группе товаров и в целом по предприятию.Отклонение фактических средних запасов товаров от норматива связано сизменением объема товарооборота и скорости товарного обращения.

Для определения скорости обращения товаров рассчитывают:

а) коэффициент товарооборачиваемости, который показывает, сколько полных оборотов совершили средства, вложенные в товары, за анализируемый период времени:

Товарооборот.

К_об = Средний товарный запас

б) продолжительность оборота капитала, вложенного взапасы:

П_об = Средний товарный запас · Дни периода

Товарооборот за отчетный период

В процессе анализа необходимо изучить динамику перечисленных показателей, установить тенденции их изменения, сравнить с аналогичными данными других предприятий и выяснить причины изменения их уровня.

Изменение товарооборачиваемости, как следует из приведенной формулы, может произойти за счет изменения среднего товарного запаса и одновременного товарооборота. Для расчета влияния данных факторов необходимо использовать информацию, которая содержится в таблице 7.

Изменение товарооборачиваемости в среднем по предприятию могло произойти за счет изменения структуры товарооборота (Yd_i) и скорости оборота отдельных видов товаров (П_{oб i}): П_об = ∑Yд_i · П_обi.

Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

∆ П _{об(Уд i)} = ∑∆Уд_i∙ П_обiпл

∆П_{об(Побi)} = ∑∆Уд_{i ф}∙ ∆П_обi

Последующий анализ должен быть направлен на выяснение причин образования сверхнормативных запасов товаров и разработку мероприятий по нормализации их величины.

В заключение анализа необходимо определить сумму средств, дополнительно привлеченную в оборот в связи с замедлением оборачиваемости капитала, вложенного в запасы:

±Э = ТО_ф/ Д ∙ ∆П_об.

Анализ обеспеченности торгового предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования. От обеспеченности, интенсивности и эффективности использования трудовых ресурсов во многом зависят объем товарооборота, издержки и прибыль торгового предприятия. Обеспеченность торговых предприятий трудовыми ресурсами устанавливается сопоставлением фактической численности продавцов, кассиров, контролеров, подсобных рабочих с плановой потребностью в них. Изучают также качественный состав трудовых ресурсов по квалификации, образованию, стажу работы, возрасту.

Полноту использования трудовых ресурсов изучают по количеству отработанных дней и часов в среднем одним работником за год. Причины сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, как и в промышленности, устанавливают по данным отчета по труду, данным табельного учета рабочего времени в результате неоправданных перерывов в работе магазинов, складов, из-за нарушений сроков завершения ремонта, инвентаризации и по другим причинам. Умножив число потерянных часов работы на плановый среднечасовой товарооборот, можно установить неиспользованные резервы увеличения объема товарооборота. Интенсивность труда работников торговли характеризуют показатели производительности труда: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка одного работника торговли, величина которых определяется отношением суммы товарооборота соответственно к среднегодовой численности торговых работников, количеству отработанных ими дней и часов за анализируемый период.

Для изучения влияния трудовых факторов на объем товарооборота можно использовать следующие модели:

ТО = ЧР ∙ ГВ,

ГВ = У_д∙ Д ∙ П∙ ЧВ,

ТО = ЧР ∙ У_д∙ Д ∙П∙ ЧВ,

где ЧР - среднесписочная численность торговых работников;

ГВ - среднегодовая выработка одного работника;

У_д - удельный вес оперативно-торговых работников;

Д - количество отработанных дней одним работником в среднем за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ЧВ - среднечасовая выработка одного торгово-оперативного работника.

Изучив влияние данных факторов на объем товарооборота и на уровень среднегодовой выработки торговых работников, следует углубить анализ путем детального изучения причин целодневных и внутрисменных потерьрабочего времени и изменения среднечасовой выработки. Для определения резервов повышения производительности труда может быть использована следующая формула и данные таблицы 8.

Р↑ГВ = Р↓ЧР_xi ∙ 100,

100 - Р↓ЧР_xi

где P↑ГB - резерв прироста годовой выработки, %

Р↓ЧР_xi - процент возможного сокращения численности торговых работников за счет проведения соответствующих мероприятий (улучшения организации труда, механизации работ, совмещения профессий, сокращения потерь рабочего времени и т.д.).

Об эффективности использования трудовых ресурсов судят по размеру прибыли на одного работника торговли. Для факторного анализа данного показателя может быть использована следующая модель:

П = П. ТО = R_то ∙ ГВ = R_то ∙ Уд ∙ Д ∙ П ∙ ЧВ,

ЧР ТО ЧР

где П - прибыль от торговой деятельности;

R_то — рентабельность оборота.

Анализ состояния и использования материально-технической базы торговли. Используя следующую факторную модель товарооборота и данные таблицы 9 рассчитать влияние данных факторов одним изприемовдетерминированного факторного анализа.

Для оценки эффективности использования материально-технической базы торговли используют следующие показатели:

- прибыль на рубль основных средств торговли;

- прибыль на 1 м торговой площади.

Факторную модель первого показателя можно представить в виде произведения рентабельности оборота и фондоотдачи основных средств торговли:

R_офт= R_то∙ ФО = R_то∙У_д^акт∙ФО^акт.

Второй показатель можно разложить на рентабельность борота и выхода товарооборота на 1 м² площади:

П = П. ТО = R_то ∙ OS = R_то ∙ Д ∙ П ∙ ЧВ_м².

STOS

Завершается анализ разработкой конкретных рекомендаций по укреплению материально-технической базы торговли, повышению уровня интенсивности и эффективности ее использования.

Анализ издержек обращения. Анализ издержек обращения обычно начинают с изучения динамики и выявления тенденций изменения их уровня. Проводят сравнительный межхозяйственный анализ данного показателя с целью оценки его уровня и выявления возможностей его снижения. Большое значение для повышения эффективности управления процессом формирования издержек обращения имеет анализ выполнения плана по их сумме и уровню. При этом сопоставление с планом и прошлыми годами производят не только в целом, но и в разрезе отдельных статей. Важно при этом изучить также изменения в структуре издержек обращения и дать им соответствующую оценку (таблица 10).

Зависимость между товарооборотом и суммой издержек обращения можно выразить аналитическим способом:

ИО = ТО ∙ УПИ / 100 + А,

а между товарооборотом и уровнем издержек обращения:

УИО = А / ТО ∙ 100 + УПИ,

где А - сумма постоянных издержек обращения;

УПИ - уровень переменных издержек в процентах к товарообороту, %.

Для расчета влияния данных факторов на сумму издержек обращения можно использовать способ цепной подстановки и данные таблицы 10:

ИО_пл = ТО_пл ∙ УПИ_пл / 100 + А_пл;

ИО_{усл 1} = ТО_Ф ∙ УПИ_пл / 100 + А_пл;

ИО_усл2= ТО_Ф ∙ УПИ_Ф / 100+ А_пл;

ИО_Ф = ТО_Ф ∙ УПИ_ф/ 100 + А_ф;

∆ИО_общ= ИО_Ф – ИО_пл,

в том числе за счет изменения:

а)товарооборота

∆ИО_то= ИО_усл1- ИО_пл;

б) уровня переменных издержек

∆ИО_упи= ИО_усл2- ИО_усл1;

в) суммы постоянных издержек

∆ИО_А =ИО_Ф - ИО_усл2.

После этого следует проанализировать факторы изменения уровня издержек обращения:

УИО_пл = А_пл / ТО_пл ∙ 100 + УПИ_пл;

УИО_усл1 =А_пл/ ТО_Ф ∙ 100 + УПИ_пл;

УИО_усл2 =А_ф / ТО_Ф ∙ 100 + УПИ_пл;

УИО_ф= А_ф / ТО_Ф ∙ 100 + УПИ_ф.

Общее изменение среднего уровня издержек обращения составляет

∆УИО_общ = УИО_Ф – УИО_пл,

в том числе за счет изменения:

а) объема товарооборота

∆УИО_то = УИО_{усл 1} – УИО_пл;

б) уровня переменных издержек

∆УИО_А = УИО_усл2 - УИО_{усл 1};

в) суммы постоянных издержек

∆УИО_упт = УИО_ф - УИО_усл2.

Анализ валового дохода торгового предприятия. Факторную модель суммы валового дохода по отдельным товарным группам (видам продаж) можно представить в виде произведения следующих факторов:

ВД_i= ТО_i ∙УВД_i

Для расчета влияния данных факторов на сумму валового дохода используем прием абсолютных разниц (таблица 11).

Сумма валового дохода в целом по предприятию, кроме того, зависит еще и от структуры товарооборота по ассортиментному составу или по видам продаж:

ВД = ∑ТО ∙ У_дi ∙ УВД_i

Рассчитаем влияние данных факторов способом цепной подстановки:

ВД_пл= ∑ТО_пл ∙ У_дiпл∙ УВД_iпл;

ВД_{усл 1} =∑ТО_Ф ∙ У_дiпл ∙ УВД _iпл;

ВД_{усл 2} =∑ТО_Ф ∙ У_{дi ф} ∙ УВД _iпл;

ВД_Ф =∑ТО_Ф ∙У_{дi ф} ∙УВД _{i Ф}.

Общее изменение суммы валового дохода

∆ВД _общ = ВД _ф - ВД _пл,

в том числе:

∆ВД_то = ВД_усл1 - ВД_пл;

∆ВД_удi - ВД _усл2 - ВД _усл1;

∆ВД _увдi = ВД _ф - ВД _усл2.

Продолжая анализ, необходимо изучить влияние факторов на изменение среднего уровня валового дохода. Основными из них являются:

• структура товарооборота:

• уровень валового дохода по отдельным видам товаров (видам продаж):

____

УВД = ∑ У_дi ∙ УВД_i.

Рассчитаем их влияние способом абсолютных разниц:

_____

∆УВД _{уд i}= ∑∆У _дi ∙ УВД_iпл

_____

∆УВД_увдi, = ∑У _дiф ∙ ∆УВД,.

Анализ прибыли и рентабельности торгового предприятия. Факторная модель прибыли от торговой деятельности имеет вид:

____ _____

П = ТО ∙ (УВД - УИО) /100.

На основе данных таблицы 12 провести анализ прибыли. На перевыполнение (недовыполнение) плана по прибыли способствуют следующие факторы:

а) увеличение объема товарооборота

____ ____

∆П_то= ∆ТО ∙ (УВД _пл – УИО_пл) / 100;

б) повышение среднего уровня валового дохода

_____

∆П_увд= ТО_ф ∙ ∆УВД / 100;

в) снижение среднего уровня издержек обращения

_____

∆П_уио = ТО_Ф ∙ (- ∆УИО) / 100.

Рентабельность работы торгового предприятия может характеризоваться разными показателями. Одним из них является рентабельность оборота, который рассчитывается отношением прибыли от торговой деятельности к товарообороту. Факторная модель данного показателя имеет вид:

____ _____ _____ _____

R_то = П = ТО ∙ (УВД - УИО) = УВД - УИО.

ТОТО

Изменение рентабельности за счет уровня валового дохода и уровня издержек обращения устанавливается сравнением фактической величины этих показателей с плановой или базисной.

При изучении эффективности функционирования торгового предприятия изучают также рентабельность издержек обращения (отношение прибыли к сумме издержек обращения). Данный показатель характеризует окупаемость издержек торгового предприятия. Его факторная модель имеет вид:

____ ____ ____

R_и.о. = П / ИО = (УВД - УИО) / УИО;

____

ИО = ТО ∙ УИО.

Расчет влияния рентабельности факторов производится способом цепной подстановки: ____ ____ ___

R_пл = (УВД_пл – УИО_пл) / УИО_пл ∙ 100;

____ ____ ____

R_усл1 = (УВД_пл - УИО_ф) / УИО_ф ∙ 100;

R_ф = (УВД_ф - УИО_ф) / УИО_ф ∙ 100.

в том числе за счет изменения:

а) уровня издержек обращения ∆R_уио = R_усл1 – R_пл

б) уровня валового дохода ∆ R_увд = R_ф - R_усл1

При углублении анализа изучаются причины изменения уровня валового дохода и издержек обращения и выявляются резервы увеличения прибыли и рентабельности торгового деятельности.

Для обобщающей оценки эффективности торговой деятельности необходимо рассчитать и проанализировать рентабельность совокупного капитала торговой организации, уровень которой определяется отношением прибыли до налогообложения от всех видов деятельности к среднегодовой сумме совокупных активов предприятия. Для расчета влияния факторов на величину данного показателя может быть использована следующая модель:

_____ _____

ROA= П = ТО ∙ (УВД - УИО).

KLТО / К_об

где П–прибыль до налогообложения;

KL — среднегодовая сумма совокупных активов торгового предприятия;

К_об - коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (отношение

товарооборота к средней сумме основного и оборотного капитала).

Для расчета влияния факторов на изменение уровня доходности совокупного капитала используем данные таблицы 13.

_____ _____

RОА_пл = ТО_пл ∙ (УВД_пл - УИО_пл);

ТО_пл / Коб_пл

_____ _____

RОА_усл1 = ТО_ф ∙ (УВД_пл - УИО_пл);

ТО_ф / Коб_пл

_____ _____

RОА_усл2 = ТО_ф ∙ (УВД_ф - УИО_пл);

ТО_ф / Коб_пл

_____ _____

RОА_усл3 = ТО_ф ∙ (УВД_ф – УИО_ф);

ТО_ф / Коб_пл

_____ _____

RОА_ф = ТО_ф ∙ (УВД_ф – УИО_ф);

ТО_ф / Коб_ф

Общее изменение рентабельности совокупного капитала составило: R_ф - R_пл,

в том числе за счет изменения:

а) объема товарооборота

∆ROA_то = ROA_ycл1 – ROA_пл;

б) среднего уровня валового дохода

∆ROA_увд = ROA_ycл2 – ROA_усл1;

в) среднего уровня издержек обращения

∆ROA_уио = ROA_ycл3 – ROA_усл2;

г) замедления оборачиваемости капитала

∆ROA_Коб = ROA_ф – ROA_усл3.

Анализ финансовых результатов должен завершаться определением резервов роста прибыли и рентабельности за счет конкретных мероприятий, способствующих увеличению товарооборота, оптимизации его структуры, снижению уровня издержек обращения.

Методика анализа распределения прибыли, инвестиционной деятельности торгового предприятия и его финансового состояния практически не отличается от методики этих показателей в промышленности и сельском хозяйстве.

ТЕМА: «Анализ хозяйственной деятельности строительных организаций»

Цель задания:

Освоить методику экономического анализахозяйственной деятельности строительных организаций.

Методика анализа:

Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ. Анализ объема строительно-монтажных работначинают с изучения его динамики за последние 5-10 лет. Рассчитываются базисные, цепные и среднегодовые темпы роста и прироста объемов строительной продукции. Оцениваются стабильность производственной деятельности организаций, ее деловая активность по наращиванию производственной мощности, формированию портфеля заказов, соблюдению договорных норм продолжительности строительства.

Оценка выполнения производственной программы за отчетный период проводится на основе сравнения фактических объемов строительно-монтажных работ с плановыми объемами в целом по организации, строительным участкам и объектам строительства (таблица 1).

Анализ выполнения плана ввода в действие объектов строительства. Для оценки выполнения плана ввода в действие объектов используются следующие показатели: стоимость объектов, натуральные показатели, нормы продолжительности строительства, сроки сдачи объектов или комплексов, качество выполненных работ. Выявляются объекты, сданные досрочно, в установленный срок и с опозданием.

В процессе анализа следует изучить также выполнение плана по продолжительности строительства каждого объекта. Для этого сравнивают фактические сроки строительства с плановыми, нормативными и фактическими за прошлые годы по всем объектам производственного и непроизводственного назначения. Определяются отклонения от плана и причины их возникновения.

Факторы изменения объема строительно-монтажных работ. Выполнение плана и динамики объема строительной продукции, так же как и в промышленности, зависит от тех групп основных факторов:

а) обеспеченности строительной организации трудовыми кадрами необходимой квалификации и профессий и полноты их использования;

б) обеспеченности строительной техникой и полноты ее использования;

в) обеспеченности строительными материалами и экономного их использования.

К первой группе факторов относится общая численность работников (ЧР), удельный вес в ней строительных рабочих (Уд), количество отработанных дней одним рабочим (Д), средняя продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая выработка (ЧВ). Зависимость объема строительно-монтажных работ от данных факторов можно представить в виде следующей модели:

VСМР = ЧР ∙ Уд ∙ Д ∙ П ∙ ЧВ.

Расчет их влияния, производится одним из приемов детерминированного факторного анализа, после чего более детально изучаются использование фонда рабочего времени и уровень производительности труда строительных рабочих.

Резерв роста производительности труда может быть подсчитан по формуле:

Р↑ПТ = Э ∙ 100 ∙ 100,

100 − Э

где Э − экономия трудовых затрат в процентах от базисной величины за

счет проведения конкретного оргтехмероприятия.

Ко второй группе факторов относятся количество строительных машин и механизмов (КМ), количество отработанных ими дней за отчетный период (Д), коэффициент сменности их работы (К_см), средняя продолжительность смены (ПС) и среднечасовая выработка (объем строительно-монтажных работ за один машино-час) (ЧВ). Объем строительной продукции равен произведению данных факторов:

VСМР = КМ ∙ Д ∙ К_см ∙ ПС ∙ ЧВ.

Анализ этих факторов и расчет их влияния на объем строительной продукции производится одним из приемов детерминированного факторного анализа.

Факторов, определяющих объем строительной продукции, относятся сумма материальных затрат (МЗ) и материалоотдача (МО):

VСМР = МЗ ∙ МО.

Рассчитав влияние данных факторов, необходимо изучить более детально обеспеченность строительных объектов отдельными видами материалов и соблюдение их норм расхода на единицу продукции (работ) (Р^ед).

В свою очередь количество потребленных строительных материалов зависит от переходящих остатков (Ост), выполнения плана по поступлению (П) и размера отходов (Отх). Влияние их на объем СМР можно рассчитать способом абсолютных разниц по следующей модели, используя данные таблицы 2:

VР_i= Ост_н + П − Отх − Ост_к.

Р^ед

Анализ себестоимости строительной продукции. Анализ себестоимости начинают обычно с изучения общей суммы затрат на производство строительной продукции (З), которая может измениться за счет объема (VСМР) и структуры строительно-монтажных работ (Уд), уровня переменных затрат на единицу работ (b) и общей суммы постоянных затрат, не зависящих от объема деятельности (a). Факторная модель общей суммы затрат:

З = ∑VСМР_i∙ b_i+ а_i

Используя исходные данные таблицы 3 провести факторный анализ общей суммы затрат.

Чтобы выяснить причины роста постоянных и переменны затрат, необходимо провести постатейный анализ себестоимости продукции. В первую очередь нужно проанализировать изменения в составе и структуре затрат и дать им соответствующую оценку (таблица 4).

После этого необходимо выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.

Наибольший удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают материальные затраты, размер которых зависит от объема и структуры строительно-монтажных работ, норм расхода материалов на единицу выполненных работ и стоимости материальных ресурсов (таблица 5).

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин отклонения от плановых норм расхода материалов и изменения цен на материальные ресурсы.

Отклонение от плановых норм расхода материалов может быть вызвано пересмотром их уровня в течение отчетного периода, изменением качества строительных материалов. Влияют также квалификация работников, объем забракованной продукции, уровень организации контроля за сохранностью и эффективностью использования материальных ресурсов и другие факторы.

Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за инфляции, изменения рынка сырья и поставщиков материалов, дальности их перевозки, уровня транспортных тарифов, таможенных пошлин и сборов и т.д. Для выяснения конкретных причин изменения уровня цен на строительные материалы целесообразно проанализировать процесс формирования планового и фактического уровня себестоимости единицы основных видов материалов (таблица 6).

Сумма затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» может измениться за счет объема (VСМР) и структуры (Уд) строительно-монтажных работ, их трудоемкости (ТЕ) и уровня оплаты труда за один человеко-час (ОТ)(таблица 7).

Затраты по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» включают в себя амортизацию строительной техники, затраты на ее ремонт, эксплуатационные расходы, затраты по перемещению и установке машин на строительные объекты и др. Одни из них не зависят от объема строительных работ (амортизация), другие зависят полностью (эксплуатационные расходы), третьи – частично (затраты на ремонт). Следовательно, причинами изменения затрат по этой статье могут быть объем строительно-монтажных работ и уровень затрат (таблица 8).

Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, куда входят административно- управленческие расходы, расходы по обслуживанию работников строительства, расходы по организации на строительных площадках, непроизводственные расходы и потери и т.д. Одна их часть относится к условно-постоянным, а другая – к условно-переменным расходам.

Для исчисления степени влияния объема строительно-монтажных работ на изменение их суммы необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов:

∆НР_смр = НР_пер ∙ ∆VСМР / VСМР_пл.

Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:

∆НР = НР_пост ∙ (1 – К_п.с),

где НР_пост – нормативная сумма затрат условно-постоянных расходов по

объекту;

К_п.с – коэффициент продолжительности строительства объекта

(отношение фактической продолжительности к нормативной).

Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиска резервов экономии.

Анализ использования ресурсного потенциала строительной организации, финансовых результатов, финансового состояния незначительно отличается от анализа таких же показателей на промышленных и сельскохозяйственных предприятий.

Дата добавления: 2015-11-04