Центральные органы осуществляют контроль за взиманием государственных налогов, местные налоговые инспекции — за поступлением местных налогов. Они функционируют при общем контроле и координации действий со стороны центральной налоговой администрации, которая может передавать часть своей компетенции местным структурам. Например, Государственная налоговая
1 Например, Центральное налоговое управление Министерства финансов Швеции; Служба внутренних доходов Министерства финансов США; Управление налогов Министерства экономики и финансов Франции; Главное государственное налоговое управление Министерства финансов КНР; Управление контроля за государственными финансами Румынии и т.д.
______Глава 24. Финасовый контроль в зарубежных странах 523
администрация в Испании может делегировать право осуществлять руководство налоговой системой, сбор государственных налогов, ликвидацию государственных налогов и контроль за взиманием налогов Генеральному Правлению Каталонии, которое будет выполнять эти функции через соответствующие органы, координируя их деятельность с государственной налоговой администрацией.
Органы налогового контроля действуют независимо в пределах, установленных законом, который определяет их права и обязанности. Для осуществления контрольных функций налоговые органы, наделяются следующей финансовой юрисдикцией: а) осуществлять проверку документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; б) проводить ревизии наличности на складах и в иных служебных помещениях с целью обеспечить исполнение налоговых распоряжений; в) изымать у субъектов налогообложения документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли, и проверять обоснованность данных об источниках получения средств, указываемых в налоговых декларациях; г) применять санкции в случае установления нарушений правил уплаты налогов. Общее в юрисдикции органов налогового контроля определяется их единым функциональным назначением. При этом национальные системы, естественно, предусматривают и определенные отличия. Прежде всего это касается санкций за нарушение налогового законодательства.
Единообразной системы налогового контроля для всех стран не существует, поскольку каждое государство самостоятельно определяет организационные формы функционирования налоговой системы. Тем не менее, как видно из приведенных примеров, общая схема действует. Тенденция к унификации постепенно формируется по мере интернационализации социально-экономических отношений государств, особенно на региональном уровне. Примером такого рода является активный процесс гармонизации национального законодательства и права Европейского Союза во всех сферах общественных отношений, в том числе и в области налогового, финансового контроля. Создание единого финансового союза предполагает и формирование общей системы контроля за доходами и расходами институтов ЕС.
Параллельно с Министерством финансов и независимыми службами финансовый контроль осуществляют министерства, для которых финансовая деятельность не является основной, а также предприятия и организации. Такая разновидность финансового контроля получила название «бухгалтерский контроль». Это контроль за законностью финансовых обязательств и операций, принимаемых и осуществляемых по указанию распорядителя кредитов1. Контрольные функции выполняет главный бухгалтер. Если
Jfc
1 Распорядители кредитов делятся на две группы: в первую входят главные распорядители (министры, руководители независимых управлений, начальники основных отделов); во вторую — нижестоящие распорядители (начальники управлений, отделов министерств, руководители учреждений и организаций, директора государственных предприятий, школ, клиник и т.д.).
34'
524 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом
Глава 24. Финасовый контроль в зарубежных странах 525
будет установлено, что распорядитель кредитов своим указанием нарушает финансовое законодательство, то он должен отказать в платеже и поставить в известность об этом своего руководителя. При повторном распоряжении бухгалтер обязан выполнить указание распорядителя кредитов, но ответственность при этом ложится на последнего. При этом следует иметь в виду, что право повторного распоряжения имеют не все распорядители кредитов, а лишь те, кого национальный закон этим правом наделяет. Это, как правило, главные распорядители кредитов. Порядок осуществления бухгалтерского контроля мало чем отличается в государствах различных систем и регионов. Естественно, что национальные условия и государственные традиции предопределяют некоторые особенности, однако функции главного бухгалтера и принципы его отношений с распорядителем кредитов и Министерством финансов унифицируют технику контроля вне зависимости от социальных и иных факторов.
Отдельный интерес представляют формы контроля за финансовым положением должностных лиц. В этой связи можно привести пример Франции, где наряду с общим контролем через систему налоговых органов существует дополнительный контроль специальной Комиссии, создаваемой в составе вице-председателя Государственного совета, первого заместителя председателя Кассационного Суда и первого заместителя председателя Счетной палаты. Комиссия получает декларации о финансовом положении членов правительства, мэров коммун с населением более 30 тыс. человек и председателей региональных советов и оценивает изменения в их имущественном положении. Каждые три года (или при необходимости чаще) Комиссия публикует соответствующий доклад в Официальном вестнике, иногда с объяснениями заинтересованных лиц.
§ 3. Судебный контроль
Помимо органов законодательной и исполнительной власти в зарубежных странах финансовый контроль могут осуществлять и органы судебной власти. Так, в странах континентальной системы права в рамках судебной системы существуют специализированные финансовые суды.
Во Франции судебным органом финансового контроля является Суд бюджетной дисциплины, учрежденный в 1948 г. и призванный осуществлять контроль за деятельностью распорядителей кредитов. В отличие от Счетной палаты он рассматривает дела только по запросам председателей палат парламента, членов правительства, некоторых других должностных лиц и разбирает дела, связанные с персональной ответственностью лиц, участвующих в исполнении бюджета (за исключением министров).
В Германии согласно § 1 Закона о финансовых судах от 6 октября 1965г. финансовая юрисдикция осуществляется независимыми, самостоятельными от административных органов власти административными судами, которыми согласно § 2 названного закона
являются в землях Верховные земельные суды, в Федерации — Федеральный финансовый суд, расположенный в Мюнхене. Финансовые суды Германии согласно § 35 и 36 закона рассматривают любые споры финансово-правового характера, в частности публично-правовые споры по налоговым вопросам, публично-правовые споры в отношении исполнения административных актов, а также иные публично-правовые споры, если для них предусмотрена возможность обращения в финансовый суд федеральным или земельным законом (§ 33). '»
В Сенегале органами судебного финансового контроля являются Третий отдел (финансовый и счетный отдел) Верховного Суда и Суд бюджетной дисциплины. Третий отдел Верховного Суда (его функции аналогичны функциям французской Счетной палаты) призван осуществлять контроль за счетами государства, местных сообществ и публичных учреждений. Суд бюджетной дисциплины был создан законом от 5 февраля 1963г. по аналогии с французским Судом бюджетной дисциплины и приобрел свою независимость от Верховного Суда в 1976 г.
§ 4. Банковский контроль
Особым видом финансового контроля является банковский контроль, который представляет собой контроль за деятельностью банков с целью обеспечения безопасности вкладов и стабильности банковской системы страны. Банковский контроль имеет статус публично-правовой деятельности. Организация банковского контроля (или банковского надзора) нашла свое законодательное закрепление в законах о Центральном банке и банковской системе.
Центральные банки играют значительную роль в проведении банковского контроля. Так, в Великобритании, Нидерландах и Италии Центральные банки являются единственными органами, уполномоченными осуществлять контроль и надзор за деятельностью финансово-кредитных институтов на территории государства. Однако чаще в мировой практике встречается система смешанного финансового контроля, когда Центральный банк выполняет обязанности по надзору совместно с другими государственными органами. Так, помимо Центрального банка во Франции банковский контроль осуществляет Банковская комиссия, Комитет по банковской регламентации, Комитет кредитных учреждений, в Японии — Министерство финансов, в Германии — Федеральное ведомство по надзору за кредитными учреждениями, в США — Министерство финансов, Служба Генерального контролера, Федеральная корпорация страхования депозитов. В Швейцарии, Канаде, Норвегии, Австрии государственные органы банковского контроля и надзора отделены от Центральных банков.
Главная цель банковского контроля — поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков и кредиторов. Для реализации этих задач контрольные органы наделены широкими полномочиями: запрашивают у проверяемой кредитной ор-
526 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом
Глава 24. Финасовый контроль в зарубежных странах 527
ганизации необходимую информацию о ее деятельности; проводят проверки документации и отчетности; издают в рамках своей компетенции акты нормативного и индивидуального характера; принимают на законных основаниях решения по разным аспектам деятельности банков.
Банковский контроль осуществляется в виде лицензирования, регулирования и контроля за экономическими нормативами, инспекции и ревизии деятельности элементов банковской системы.
Кредитное учреждение может осуществлять свою деятельность только при наличии лицензии на осуществление банковской деятельности или отдельных банковских операций. Законодательство каждого государства устанавливает свой перечень требований, которым должно соответствовать кредитное учреждение, желающее получить лицензию. Одним из обязательных условий выдачи лицензии является положительный отзыв представителей того банковского союза, членом которого создаваемый банк намеревается стать. В Великобритании лицензированием банковской деятельности занимается Банк Англии, который в соответствии с банковским законом 1987 г. может отзывать или аннулировать лицензию любого банка, ограничивать срок действия уже выданной лицензии в случае систематических нарушений со стороны банка. Такими же полномочиями обладает Банк Японии в соответствии с законом 1942 г. и Банк Италии в соответствии с законом 1993 г. о банках. Во Франции согласно Закону от 24 января 1984 г. правом выдачи и изъятия лицензий на осуществление банковских операций обладает Комитет кредитных учреждений. В Германии в соответствии с Законом 1961 г. о кредитном деле таким правом обладает Федеральное ведомство по надзору за кредитными учреждениями. По общему правилу органы, занимающиеся лицензированием банковской деятельности, выдают, приостанавливают и отзывают лицензии на ведение банковских операций, регулярно получают информацию от кредитных учреждений о виде и объеме их деловой деятельности, следят за соблюдением ими банковского законодательства. На основании полученной информации орган, осуществляющий лицензирование банковской деятельности, принимает решение о предоставлении, продлении или аннулировании лицензии. Как правило, лицензия аннулируется, если учреждаемый банк не в состоянии начать операции по истечении установленного для этого срока, или когда он осуществляет операции, не предусмотренные лицензией, или не выполняет содержащиеся в ней условия, нарушает законы или нормативные акты, осуществляет действия, наносящие ущерб интересам кредиторов и вкладчиков.
Под регулированием банковской деятельности понимается разработка и издание уполномоченными органами правовых актов, определяющих условия, структуру и способы осуществления банковского дела. Такими полномочиями обладает во Франции Комитет по банковской регламентации, в США — Совет управляющих Федеральной Резервной Системы, в Германии — Немецкий Федеральный Банк. В их полномочия входят разработка нормативных
требований, установление единых форм счетов, правил бухгалтерского учета и отчетности, правил проведения банковских операций для субъектов нижнего уровня кредитно-банковской системы. Также они наделены правом применять индивидуальный подход к отдельным кредитным институтам и временно устанавливать им несколько иные, чем обычно, нормативы при наличии достаточных к тому оснований.
В целях обеспечения устойчивости кредитных организаций Центральные банки могут устанавливать обязательные нормативы, в частности минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций, минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих кредитных организаций, минимальные размеры рисков, нормативы использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц, максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам).
Непосредственные проверки и ревизии кредитных организаций могут проводиться как Центральным банком, так и специальными органами. В Германии такими полномочиями обладает Федеральное ведомство по надзору за финансовыми учреждениями, во Франции — Банковская комиссия. Основной их задачей является контроль и надзор за точным исполнением кредитными учреждениями банковского законодательства и применение соответствующих санкций в отношении нарушителей с целью обеспечить стабильность банковской системы. Для выполнения надзорных полномочий Банковская комиссия и Федеральное ведомство по надзору за финансовыми учреждениями имеют право требовать от кредитных учреждений любые сведения, объяснения и документы, которые они сочтут необходимыми. Кроме того, все кредитные учреждения обязаны представлять в эти органы отчеты о своей деятельности.
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение финансового контроля. Назовите его виды.
2. В каких формах осуществляется парламентский контроль в области финансов?
3. Каково правовое положение и компетенция счетных палат?
4. Какие органы в зарубежных странах осуществляют административный и финансовый контроль?
5. В чем заключается судебный финансовый контроль?
6. Что понимается под банковским контролем? Каковы его задачи, субъекты, осуществляющие контроль?
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ....................................
Раздел I.
Финансовая деятельность и финансовое право.
Глава 1. Правовые основы финансовой деятельности государства...................................
§ 1. Понятие финансовой деятельности государства
и муниципальных образований.........................6
§ 2. Финансовая система.............................9
§ 3. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность.....................................14
Глава 2. Предмет и система финансового права
§ 1. Понятие предмета финансового права и его место
в системе российского права..........................22
§ 2. Источники финансового права......................25
§ 3. Принципы финансового права......................26
§ 4. Система финансового права.......................28
Глава 3. Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения, их особенности и виды.........................31
§ 1. Финансово-правовые нормы. Общая характеристика.......31
§2. Финансовые правоотношения, их особенности и виды......33
Раздел II.
Правовые основы финансового контроля
Глава 4. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации...........................
.37
§ 1. Понятие финансового контроля, его принципы...........37
§ 2. Виды финансового контроля и органы,
его осуществляющие...............................39
§ 3. Правовые основы аудита..........................57
§ 4. Формы финансового контроля.
Ревизия — основная форма финансового контроля...........59
Раздел III.
Правовой режим фондов денежных средств.
Глава 5. Бюджетное право Российской Федерации
63 63
§ 1. Понятие и значение государственного
и местного бюджетов...............................63
Содержание
§ 2. Бюджетное право и его источники.
Бюджетное правоотношение..........................65
Глава 6. Бюджетная система Российской Федерации
§ 1. Бюджетное устройство Российской Федерации.
Структура и принципы бюджетной системы................71
§ 2. Структура бюджета.............................76
§ 3. Правовой режим государственных внебюджетных
фондов........................................92
Глава 7. Бюджетный процесс..............................99
§ 1. Понятие бюджетного процесса и его принципы..........99
§ 2. Стадия составления проекта бюджета.................102
§ 3. Стадия рассмотрения и утверждения бюджета...........104
§ 4. Стадия исполнения бюджета......................109
§ 5. Стадия составления и утверждения отчета
об исполнении бюджета............................112
Глава 8. Правовой режим финансов государственных
и муниципальных унитарных предприятий..................115
§ 1. Правовые основы финансово-хозяйственной
деятельности федерального казенного предприятия..........116
§2. Прибыль унитарных предприятий...................118
§ 3. Правовое регулирование использования
амортизационных отчислений.........................121
Глава 9. Правовое регулирование страхования
§ 1. Понятие страхования как экономической
и правовой категории..............................124
§ 2. Понятие страхового правоотношения.
Виды страхования................................128
§3. Государственное регулирование страховой деятельности.....133
§ 4. Правовые основы обязательного страхования............136
Раздел IV.
Правовое регулирование государственных
и муниципальных доходов................
Глава 10. Основные положения теории налогового права
§ 1. Понятие и роль налогов......................... 154
§ 2. Виды налогов................................165
§ 3. Принципы налогообложения......................175
§ 4. Элементы юридического состава налога...............187
Глава 11. Налоговые правоотношения
> 1. Понятие налоговых правоотношений.................223
> 2. Участники налоговых правоотношений...............225
Содержание
§ 3. Основные права и обязанности налогоплательщиков......229
§4. Обязанности налогоплательщиков...................237
§ 5. Иные участники налоговых правоотношений...........247
Глава 12. Источники налогового права
§ 1. Налоговое законодательство.......................255
§2. Дополнительные источники налогового права...........266
Глава 13. Система налогов в РФ
.274
Глава 14. Основные налоги, взимаемые
в Российской Федерации................................278
§ I. Налоги уплачиваемые физическими лицами............278
§ 2. Налоги, уплачиваемые организациями................284
§ 3. Налоги, уплачиваемые физическими
и юридическими лицами............................289
Глава 15. Правовое регулирование государственного и муниципального кредита в Российской Федерации.
§ I. Понятие и значение государственного (муниципального)
кредита. Формы государственного кредита................304
§ 2. Понятие, виды и структура государственного долга.
Методы управления государственным долгом..............306
§ 3. Правовое регулирование внутренних государственных
займов. Их виды.................................311
Раздел V.
Правовое регулирование государственных
и муниципальных расходов..............
Глава 16. Правовые основы государственных и муниципальных расходов...............
.315
§ 1. Понятие и виды государственных
(муниципальных) расходов...........................315
§2. Понятие сметно-бюджетного финансирования...........324
§ 3. Финансирование капитальных вложений.
Понятие капитальных вложений.......................326
Раздел VI.
Банковское кредитование, денежное обращение,
расчеты.........................................329
Глава 17. Правовое регулирование банковского
кредитования..........................................329
§ I. Сущность банковского кредита и принципы
его осуществления................................329
Содержание
§ 2. Банковская система России. Правовой статус Банка России и его взаимоотношения
с кредитными организациями.........................333
§ 3. Порядок регистрации кредитных организаций
и лицензирования банковской деятельности...............339
§ 4. Ответственность кредитных организаций
за нарушение банковского законодательства.
Порядок отзыва лицензий у кредитных организаций
и их ликвидация.................................-348
Глава 18. Правовые основы денежной системы
§ 1. Правовое регулирование денежного обращения
в Российской Федерации............................357
§ 2. Денежная система Российской Федерации.
Эмиссионное право Банка России..................... 360
Глава 19. Правовые основы расчетов......................365
§ I. Понятие расчетов, расчетных отношений
и банковского счета...............................365
§ 2. Формы безналичных расчетов......................368
§ 3. Осуществление расчетов через корреспондентские счета.... 378
Глава 20. Валютное регулирование и валютный контроль
.384
§ 1. Валютное правоотношение........................384
§ 2. Понятие и виды валютных операций.................387
§ 3. Правовое регулирование валютных операций
на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.......392
§ 4. Правовое регулирование валютного контроля...........398
Раздел VII.
Основные финансово-правовые институты
в зарубежных странах.................
Глава 21. Основы бюджетного права и бюджетного процесса...........
,401
§ 1. Понятие бюджета..............................401
§ 2. Понятие и источники бюджетного права..............408
§ 3. Принципы бюджетного права......................414
§ 4. Понятие бюджетного процесса и его стадии............420
Глава 22. Основы налогового права.......................437
§ 1. Налог и налоговое право.........................437
§ 2. Источники налогового права......................437
§ 3. Основные виды налогов.........................466
§ 4. Ответственность за налоговые правонарушения..........480
§ 5. Особенности правового регулирования налогов
в государствах — членах ЕС.........................489
Содержание
Глава 23. Правовые основы банковской деятельности.......................
§ 1. Банковская система: понятие и элементы.... § 2. Центральный банк: правовой статус, структура,
полномочия..........................
§ 3. Особенности банковской системы
государств — членов ЕС..................
Глава 24. Финансовый контроль в зарубежных странах.
.497 497
.499
. 507
§ 1. Парламентский контроль.........................515
§ 2. Административный контроль......................520
§ 3. Судебный контроль............................^24
§ 4. Банковский контроль...........................525
Дата добавления: 2015-11-04; просмотров: 17 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |