Понятие «справедливая стоимость» получило развитие в международном учете с принятием в декабре 1991 г. стандарта бухгалтерского учета 107 «Раскрытие справедливой стоимости финансовых инструментов».

Понятие «справедливая стоимость» получило развитие в международном учете с принятием в декабре 1991 г. стандарта бухгалтерского учета 107 «Раскрытие справедливой стоимости финансовых инструментов». В указанном стандарте предъявляются требования по раскрытию информации о справедливой стоимости финансовых инструментов в примечаниях к отчетности. Справедливая стоимость финансового инструмента определяется как сумма, на которую можно обменять данный инструмент между сторонами, желающими совершить сделку, не являющуюся последствием ликвидации предприятия или принудительной продажи. Если возможно определение котировочной рыночной цены финансового инструмента, то такая цена также является справедливой стоимостью [2, с. 298].
Единое определение категории «справедливая стоимость», а также концептуальная основа для ее измерения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP), были введены стандартом финансового учета – SFAS 157 «Оценка справедливой стоимости». В Концептуальных основах одним из критериев признания актива (обязательства) в финансовой отчетности является ожидаемое увеличение (или уменьшение) экономических выгод. Выгода от принадлежащего организации актива извлекается при продаже актива или в результате его использования. Независимо от того, планируется продажа или нет, предпочтение было отдано цене продажи существующего актива, а не стоимости замещения при покупке аналогичного актива.
В соответствии со стандартом финансового учета 157 «Оценка справедливой стоимости» справедливая стоимость означает цену продажи, т.е. сумму, которую можно было бы получить в результате продажи актива или уплатить за передачу обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка (п. 5 СБУ № 157). При этом под обязательством понимается текущая задолженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды. Актив рассматривается как ресурс, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем.
Справедливая стоимость не является специфической для предприятия, поэтому должна определяться на основании допущений, которыми руководствовались бы участники рынка при определении цены на данный актив или обязательство.­ По стандарту 157 «Оценка справедливой стоимости» информация для определения справедливой стоимости может отражать допущения, которые использовали бы участники рынка при определении цены актива или обязательства, на основании рыночных данных, полученных из независимых источников. Пользователи финансовой отчетности вместе с цифрами, отражающими справедливую стоимость объектов учета, получают и описание способа, при помощи которого эти цифры ­ получены. В СФУ 157 «Оценка справедливой стоимости» в определении справедливой стоимости отсутствуют требования о независимости сторон, но задаются приоритеты в оценке справедливой стоимости с позиции рыночной цены.
В настоящее время в международных стандартах не существует общего определения и подхода к оценке справедливой стоимости. Так, в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» в пунктах, касающихся оценки элементов финансовой отчетности, говорится, что «активы регистрируются в сумме уплаченных денежных средств и их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации (возмещения), отданной для приобретения данного актива в момент сделки» [1, с. 58].
В ^[1]

различных стандартах данное понятие определяется с небольшой степенью вариативности (табл. 1).
Таблица1
Интерпретация понятия «справедливая стоимость»
в международных стандартах финансовой отчетности
Номер и название стандарта Определение Словарь терминов МСФО Стоимость, по которой активы могут быть обменяны, а

обязательства – погашены, в результате сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами МСФО (IAS) 2 «^[6]

Запасы», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»,

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка», ^[3]МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» ^[4]Та ^[3]сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при ^[1]совершении ^[2]сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами ^[1]МСФО (IAS) 16 «^[3] Основные средства», МСФО (IAS) 20 «^[4]Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», ^[3]МСФО (IAS) 38 «^[4]

Нематериальный актив», МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»

Та ^[5]сумма, на которую можно обменять актив ^[3]при совершении ^[2]сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Следовательно, мы видим, что согласно МСФО оценены по справедливой стоимости могут быть все элементы баланса и отчета о прибылях и убытках, но при этом должны выполняться следующие условия:
- стороны должны обладать надлежащими знаниями об объекте сделки, т.е. быть достаточно полно информированы о сущности и основных характеристиках актива, возможных способах его использования и состоянии рынка на отчетную дату;
- сделка должна быть осуществлена без принуждения, т.е. покупатель желает (имеет право, но не обязан) совершить сделку, при этом он готов заплатить разумную (рыночную) стоимость актива и не стремится приобрести его любым способом и за любую цену, а также предприятие не имеет намерения ликвидироваться или сокращать свою деятельность. Продавец не ставит целью совершить сделку, при этом он желает осуществить продажу актива по наиболее выгодной цене и не готов продать актив любым способом и за любую цену;
- стороны должны быть независимы друг от друга, т.е. не связаны между собой какими-либо отношениями, которые позволили бы устанавливать цену сделки, значительно отличающуюся от рыночной.
Как уже отмечалось, экономическое содержание и порядок измерения справедливой стоимости определяются отдельными международными стандартами. Так, например, в МСФО (IAS) 16 определено, что при передаче неденежных активов взамен приобретения основных средств первоначальной стоимостью основных средств является справедливая стоимость полученного основного средства. В МСФО 2 «Запасы» обращается внимание на различия между справедливой стоимостью за минусом затрат на продажу и возможной чистой стоимостью реализации. Однако справедливая стоимость не исключается из понятийного аппарата стандарта. Например, в параграфе 20 приведена ссылка на МСФО 41 «Сельское хозяйство», в соответствии с которым запасы, собранные с биологических активов, следует в момент первоначального признания оценивать по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
В обычных условиях сделки с сельскохозяйственной продукцией совершаются на активном рынке, под которым понимается рынок однородных товаров, на котором продавцы и покупатели товаров могут быть найдены в любое время, а информация о ценах является публичной (котировки объявляются регулярно для сведения всех участников сделок и любых иных лиц). Сельскохозяйственные организации часто заключают договоры, предусматривающие продажу их товарной продукции или биологических активов в определенный день в ^[1]будущем ^[2]по заранее согласованным ценам. Данные договорные цены нельзя считать рыночными и использовать для расчетов справедливой стоимости, поскольку последняя отражает текущую конъюнктуру цен, по которым независимые продавец и покупатель согласны заключить сделку купли-продажи сегодня, т.е. в момент определения справедливой стоимости. Такой договор может оказаться обременительным для сельскохозяйственной организации, когда согласно МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» он создает такие затраты на выполнение договорных обязательств, которые превышают ожидаемые экономические выгоды. В таком случае создается резерв по обременительному договору, которым признается любое возникшее обесценение в отношении предмета договора, относительно его справедливой стоимости [4, с. 51].
Отсутствие активного рынка затрудняет поиск оснований расчета справедливой стоимости. Стандарт указывает на необходимость использования всех имеющихся рыночных цен и показателей, а при невозможности такого ^[1]использования – ^[2]основываться на дисконтированной стоимости ожидаемых денежных потоков. При отсутствии активного рынка организация согласно п. 18 МСФО 41 использует для расчета справедливой стоимости один или несколько следующих показателей: цена последней сделки на рынке при договоренности, что после совершения данной сделки не произошло существенных изменений хозяйственных условий; цена на аналогичные активы, имеющиеся на активном рынке, скорректированная с учетом имеющихся различий; отраслевые показатели стоимости на единицу продукции или единицу земельной площади, засаженной или засеянной соответствующим биологическим активом.
Одновременное применение нескольких показателей для расчета справедливой стоимости может явиться причиной ^[1]получения ^[2]разных значений справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Организация обязана рассмотреть причины расхождения в расчетах и выбрать наиболее достоверную оценку справедливой стоимости [4, с. 55].
Безусловным достоинством ^[1]

применения в рамках системы управленческого учета

такого инструмента, как справедливая стоимость, является получение объективных данных о планируемых денежных потоках и формирование базы сопоставимой информации. Это обусловлено тем обстоятельством, что различные активы могут приобретаться в течение длительного периода и соответственно учитываться по различным ценам. Кроме того, информация, отображаемая в управленческой отчетности, должна содержать данные, приемлемые для принятия обоснованных решений ^[1]

внутренними службами управления.
Однако существуют противники внедрения в практику оценки по справедливой стоимости, указывая на определенные недостатки, которые присущи последней:
1. По отдельным активам в условиях отсутствия рынка могут возникнуть сложности с определением справедливой стоимости.
2. Данный метод оценки является очень затратным, так как требует дополнительных расходов организации на проведение работ по определению справедливой стоимости активов (обязательств).
3. Возникают определенные условия для манипулирования информацией.
Несмотря на то, что для таких заявлений имеются некоторые основания, мы согласны с мнением тех ученых [2, с.32], которые считают, что это не повод отказываться от внедрения оценки по справедливой стоимости отдельных видов активов (обязательств). Тем более, что в международных стандартах финансовой отчетности уже имеется группа активов, по которым предполагается оценка по справедливой стоимости, а именно финансовые инструменты; сельскохозяйственная продукция; инвестиционная собственность (основной метод оценки); основные средства (альтернативный метод оценки); нематериальные активы (альтернативный метод отражения).
Литература
1.­ ­

Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. ^[1]Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. ^[4]Вахрушиной. – 2-е ^[10]

изд., стер. – М.: Омега-Л, 2007. – 568 с
2.

Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник /В.Г. Гетьман. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 656 с.
3. Керимов Ф. В. Оценка по справедливой стоимости в системе МСФО: понятие и обзор применения/Ф.В. Керимов // Вестник ОГУ — 2006.— №10.— С. 298—303.
4. Палий В.Ф.Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. — 2004.— №13.— С^[1]

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕ��НОСТИ – ОСНОВА РЕФОРМИРОВАНИЯ ОТЕЧЕСТВЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Выбор МСФО в качестве основы реформирования отечественного бухгалтерского учета требует более подробного изучения сущности стандартов, их требований и оценки возможности их применения в отечественной практике учета. Несмотря на достаточно большое внимание, которое в последнее время уделяется разработке системного подхода к внедрению МСФО в российскую бухгалтерскую практику, вопросы комплексной трактовки МСФО остаются недостаточно изученными. Так, не осуществляются исследования, которые оценивают МСФО как целостную систему, находящуюся в тесной взаимосвязи с системами управленческого учета, аудита, оценки и др. В связи с чем возникают определенные проблемы при применении МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности – это документы, содержащие целостную систему требований, регламентирующих цели, сферу применения, порядок признания (учета), оценки, представления и раскрытия в финансовой отчетности информации по отдельным объектам учета и видам деятельности, которая предоставляется внешним и внутренним пользователям при принятии ими эффективных управленческих­ решений. ­

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) включают в себя международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards), которые были разработаны ранее действовавшим Комитетом по международным стандартам (IASC) и международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards – IFRS), разработанные Советом по международным стандартам (IASB), действующим в рамках нового Комитета по международным стандартам (IASCF) [4].
В ^[1]

соответствии с действующими Концептуальными основами финансовую отчетность необходимо подготавливать, основываясь на следующих базовых предположениях: принцип начисления означает, что

результаты операций и других событий признаются тогда, когда они возникают, а не когда получаются или ^[1]выплачиваются денежные средства ^[31]

или их эквиваленты; принцип непрерывности деятельности (продолжающейся деятельности) означает, что

финансовая отчетность составляется на основе предположения о том, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем, т.е. ^[1]

нет ни необходимости, ни намерения значительно уменьшать объем операций или ликвидироваться.
В Концептуальных основах выделены следующие качественные характеристики, делающие информацию полезной для пользователей: понятность, уместность, надежность, сравнимость. Также в Концептуальных основах нашла отражение концепция «правдивого и справедливого представления», которая не определяется как качественная характеристика, но фиксирует, что соответствие информации всем перечисленным качественным характеристикам позволяет правдиво и справедливо представить финансовое состояние. Концепция «правдивого и справедливого представления» в большей степени связана с теоретическим желаемым результатом – отражением в отчетности реального состояния дел в организации. В существующих Концептуальных основах данная концепция специально не выделяется, однако считается, что при использовании базовых качественных характеристик и соответствующих стандартов в результате получается «правдивое и честное представление».
В Концептуальных основах представлены следующие качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности (табл. 1)
Финансовая отчетность­ показывает финансовые результаты событий и других операций, при этом группирует их в широкие категории согласно их экономическим характеристикам. Данные категории носят название элементов финансовой отчетности.
Таблица 1
Трактовка ­

качественных характеристик информации, содержащейся в финансовой отчетности [4]
^[1]Качественные
характеристики Трактовка Понятность Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть ^[2]доступной для понимания. ^[9]

Уместность Информация влияет на экономические решения пользователей, помогает в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, в подтверждении или корректировке их прошлых оценок Существенность Информация, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой отчетности Надежность Информация не содержит существенных ошибок, искажений или пристрастных оценок, пользователи могут рассчитывать на нее как на

представляющую правдиво то, что она должна представлять, либо от нее обосновано ожидается, что она будет это представлять ^[3]

Правдивое (справедливое) представление

Информация должна правдиво (справедливо) отражать операции или другие события хозяйственной деятельности, которые ^[1]она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять ^[3]Преобладание сущности над формой ^[10]

Для обеспечения надежности информации операции и события нужно

учитывать и представлять в ^[9]соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой ^[3]Нейтральность Информация, ^[13]

которая содержится в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, свободной от пристрастных оценок Осмотрительность В условиях неопределенности, в которых действует предприятие, при формировании определенных профессиональных суждений должна соблюдаться определенная осторожность Полнота

Информация в финансовой отчетности должна быть полной, с учетом существенности и затрат ^[3] Сравнимость Возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды, для ^[7] идентификации тенденций изменения его финансового состояния и результатов деятельности, и сравнивать финансовую отчетность разных предприятий В ^[1]

литературе можно встретить различные определения понятия «элементы финансовой отчетности». Так М.А. Вахрушина считает, что элементы – это статьи отчетности, характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности компаний [1]. По мнению О.В. Соловьевой под элементами подразумеваются

результаты операций и других событий, связанных с деятельностью предприятия, которые отражены в финансовой отчетности в виде укрупненных экономически однородных групп [5].
В ^[1]Концептуальных основах выделены пять ^[2]основных ^[8]элементов ^[2]финансовой отчетности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. ^[1] Проводя сравнительный анализ элементов финансовой отчетности в ^[2]

соответствии с российской практикой и МСФО, можно сделать выводы, что в их формулировках наряду с определенным сходством имеются и различия, обусловленные применением этих понятий в практической деятельности российских организаций (табл. 2).

Таблица 2
^[5]Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчетности ^[2]МСФО Российская практика 1. Элементы, отражающие финансовое положение компании ^[5] Активы Ресурсы, контролируемые организацией в ^[8]результате событий прошлых периодов, от которых ожидается получение экономической выгоды в будущем ^[3]Хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем Обязательства ^[5]Задолженность организации, ^[8]возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к ^[3]выбытию ^[14]ресурсов, содержащих экономическую выгоду ^[3]Существующие обязательства предприятия, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов, воплощающих в ^[1]

себе экономические выгоды, от предприятия Капитал

Оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех его обязательств, т.е. доля собственников в активах предприятия ^[2]

Чистая стоимость имущества, определяемая

по формуле: капитал = активы – обязательства 2. Элементы, связанные с оценкой деятельности организации Доход ^[5]Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала ^[3]Увеличение экономических выгод либо уменьшение кредиторской задолженности, которое приводит к ^[5]

росту капиталов, отличных от вкладов учредителей

Расходы ^[9]Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов ^[3]либо ^[8]увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала Уменьшение экономических выгод ^[3]или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятием собственника ^[5]

Признание элемента в финансовой отчетности предполагает его оценку. Оценка – это

процесс определения денежной величины, в которой элемент финансовой отчетности признается и отражается в балансе и отчете о прибылях и убытках. В ^[1]

финансовой отчетности могут использоваться различные методы оценки.
Первоначальная (историческая) стоимость:
-

для активов – ^[6]сумма денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость в момент приобретения;
- для обязательств – сумма денежных средств или ^[1]

других поступлений, которые получены в

результате возникновения обязательства, или в отдельных случаях сумма денежных средств, ^[2]которую предполагается выплатить для удовлетворения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности.
Текущая стоимость (в ^[1]

российском учете – восстановительная стоимость):

для активов – ^[6]сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна была быть заплачена, если бы такой же или ^[2] эквивалентный товар приобретался в настоящий момент; для обязательств – недисконтированная стоимость денежных средств или их эквивалентов, ^[1]которую потребовалось потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел. В ^[3]

американских концептуальных основах вместо термина «текущая стоимость» часто используют понятие «стоимость замещения».
Стоимость реализации (погашения): для активов – сумма, которую можно получить в настоящее время

от продажи ^[6]актива в нормальных условиях; ^[2]для обязательств – недисконтированная величина денежных средств, которую предполагается заплатить для погашения обязательства в ходе нормальной хозяйственной деятельности. Одной из разновидностей стоимости реализации является чистая стоимость реализации – ^[1]

стоимость реализации за вычетом затрат на реализацию.

Приведенная (дисконтированная) стоимость: ^[2]для активов – ^[6]дисконтированная величина будущих чистых притоков денежных средств, которые ожидается получить от данного актива в ходе нормальной хозяйственной деятельности; для обязательств – дисконтированная ^[1]стоимость ^[27]будущих чистых оттоков денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения ^[1]обязательств при нормальном ходе дел.
В ^[3]

международных стандартах помимо перечисленных используют и другие виды оценки: возмещаемая величина актива (МСФО (IAS) 36); справедливая стоимость (

МСФО (IAS) 2, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 41) В ^[19]

экономической литературе очень часты дискуссии по поводу возможных альтернативных/дополнительных подходов к выбору оценки для финансовой отчетности: раскрытие дополнительной вспомогательной информации; раскрытие альтернативных видов оценки; использование возможности изменения прошлых данных, которые основаны на неподтвержденных предположениях; установление требований к предоставляемым гарантиям; обеспечение процедур правового применения [4].
Таким образом, мы видим, что в МСФО применяют большое количество разновидностей понятия «стоимость», не давая при этом определения самому термину «стоимость». По нашему мнению в стандартах следовало дать следующее определение стоимости: выраженная в денежных единицах ценность товара или услуги, которая может существенно колебаться под влиянием предложения товара или услуги на рынке и величины платежеспособного спроса на них.
Литература
1.

Вахрушина М.А. ^[14]Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. ^[5]Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. – 2-е ^[14]

изд., стер. – М.: Омега-Л, 2007. – 568 с.
2. Закирова А.Р. Международные стандарты финансовой отчетности: базовые принципы и тенденции/А.Р. Закирова // Вестник Казанского государственного аграрного университета. – Казань: 2010 – №3 (17). – С. 27-31.
3. Закирова А.Р. МСФО 41 «Сельское хозяйство»: особенности учета / А.Р. Закирова // Вестник Казанского государственного аграрного университета. – Казань: 2011. – №1(19) – С. 30-34.
4.

Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 2009.– 1078 с.
5. ^[10]Соловьева О.В. Международные стандарты ^[22]финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности / О.В. ^[1]Соловьева. – М.: Эксмо, 2010. – 288 с^[22]

Дата добавления: 2015-11-04