Тема 4 Учет дебиторской задолженности

Тема 4 " Учет дебиторской задолженности"

План:

1. Понятие дебиторской задолженности

2. Признание о оценка дебиторской задолженности

3. Классификация дебиторской задолженности, ее отражение на счетах и в балансе(форме 1)

4. Текущая дебиторская задолженность и ее отражение в бухгалтерском учете

5. Расчеты с покупателями и заказчиками

6. Резерв сомнительных долгов. Списание безнадежной дебиторской задолженности

7. Текущая дебиторская задолженность не связанная с реализацией товаров (работ, Услуг)

Нормативная база:

П(С)БУ 10 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утверж­денное приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. № 237, с изменениями и дополнениями.

Вопрос 1 Понятие дебиторской задолженности

Понятие дебиторской задолженности и порядок ее отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятиями всех форм собственности (кроме бюджетных учрежде­ний) регламентированы П(С)БУ 10. Такая задолженность представляет собой задолженность дебиторов предприятию на определенную дату в денежном выражении.

Дебиторы — это лица, задолжавшие предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов, а также иных активов в результате прошедших событий. Подразделение дебиторов представлено на схеме (см. рис.. 1).

Рис. 1

Дебиторская задолженность отражается в форме № 1 "Баланса" в составе активов.

Активы предприятия - это ресурсы, контролируемые предприятием, от использования которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

Экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Поэтому дебиторскую задолженность можно показывать в балансе только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, то ее списывают с баланса.

Вопрос 2 Признание и оценка дебиторской задолженности

Признание элемента отчетности - это процесс, который предусматривает описание статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности.

1. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализа­ции продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведен­ных условий:

Ø покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом соб­ственности на продукцию(товар, прочий актив);

Ø предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

Ø сумма задолженности может быть достоверно определена;

Ø существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

Оценка момента, на который предприятие передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупате­лем и обстоятельств операции.

Оценка.

Дебиторская задолженность как составная элемента финансовой отчетности актива должна признаваться и отражаться в Балансе и Отчете о финансовых результатах в денежной сумме.

Эта сумма, по которой должна признаваться и отражаться дебиторская задолженность, определяется с учетом таких факторов:

Ø оценки дебиторской задолженности в текущем учете;

Ø оценки дебиторской задолженности в финансовых отчетах.

Оценка дебиторской задолженности в текущем учете основывается на первоначальной стоимости(указывается в договоре между предприятием и покупателем)

Вместе с тем в отдельных случаях сумма дохода может не совпадать со справедливой стоимостью реализованной продукции, товаров, ра­бот, услуг. Так, если продукция (товары) реализована с торговой скид­кой, доход определяется по меньшей сумме, нежели справедливая стоимость.

Доход от реализации продукции (товара) уменьшается также на сумму товаров, возращенных от покупателей.

Оценка дебиторской задолженности в отчетности:

1. Дисконтированная стоимость будущих платежей, которые ожи­даются для погашения этой задолженности

Оценка по дисконтированной стоимости будущих платежей применяется арендодателями для отражения платежей по договорам фи­нансовой аренды. Иначе говоря, сумма таких платежей должна отра­жаться в сумме чистых инвестиций в аренду, которая равна общей сумме минимальных арендных платежей и негарантированной лик­видационной стоимости за вычетом финансового дохода, подлежа­щего получению плюс дохода от реализа­ции необоротных активов.

2. Чистая реализационная стоимость.

Оценка по чистой реализационной стоимости применяется при текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы и услуги. Смысл этой оценки заключается в следующем.

Предприятие, отгружая продукцию или товары, выполняя рабо­ты или оказывая услуги, не всегда получает оплату от покупателей и заказчиков немедленно. Оно вынуждено идти на определенный риск для того, чтобы увеличить объем своей реализации в условиях конку­ренции. По сути предприятие предоставляет своим покупателям ком­мерческий кредит. В таких условиях всегда остается вероятность того, что оплата от покупателей не поступит. В то же время в соответствии с принципом начисления в момент отгрузки товаров (продукции), выполнения работ или оказания услуг предприятие должно признать доход от их реализации. В доход включаются также долги, которые, вероятно, никогда не будут оплачены. Это приводит к тому, что реаль­ный доход, который получит предприятие в будущем, необоснован­но завышается на сумму указанных долгов. Поэтому при признании дохода от реализации его необходимо уменьшить на сумму сомни­тельных долгов. Этого требует и принцип осмотрительности, соглас­но которому нельзя завышать доходы.

Для оценки суммы сомнительных долгов существует специальная методика, в соответствии с которой предприятие формирует резерв сомнительных долгов.

Таким образом, текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги в момент признания ее активом увеличивает доход от реализации и оценивается по первоначальной стоимости. Но на дату баланса ее сумма должна быть уменьшена на величину резерва сомнительных долгов. В итог баланса задолженность включается по чис­той реализационной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью текущей дебиторской задолженнос­ти и суммой резерва сомнительных долгов.

3. Первоначальная стоимость.

Оценка по первоначальной стоимости применяется для всех видов долгосрочной и текущей дебиторской задолженности, которые не явля­ются задолженностью за продукцию, товары, работы или услуги или ожидаемыми платежами по договорам финансовой аренды. Для этих видов задолженности резерв сомнительных долгов не создается.

Вопрос 3 Классификация дебиторской задолженности

Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на:

- долгосрочную;

- текущая;

Долгосрочная -сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и не будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Операционный цикл—­это промежуток времени между приобретением запасов для осуще­ствления деятельности и получением средств от реализации произ­веденной из них продукции или товаров и услуг. Обычно операци­онный цикл не превышает 12 месяцев.

Долгосрочная задолженность — это, в основном, задолженность, не связанная с операционной деятельностью(например работников по предоставленным займам, по операциям финансовой аренды)

Текущая дебиторская задолженность — это задолженность, кото­рая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Датой баланса обычно является последний день отчетного периода.

Т.к. определение вида задолженности привязывается к дате баланса, то ее необходимо на указанную дату пересматривать. Если окажется, что до срока погашения ее осталось менее 12 месяцев, то бывшую долгосрочную нужно перевести в текущую дебиторскую задолженность.

Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и в балансе

Вид дебиторской задолженности	Бухгалтер­ский счет	Строка Баланса
Долгосрочная:
- за имущество, находящееся в финансовой аренде
- долгосрочные векселя полученные
- расчеты с работниками по выданным долгосрочным ссудам
Текущая - краткосрочные векселя полученные
- за продукцию, товары, работы, услуги (кроме задолженности, обеспеченной век­селями)	36,38	160,161, 162
- по выданным авансам
- по расчетам с подотчетными лицами
- по начисленным дивидендам, процентам, роялти, подлежащим поступлению
- по претензиям, предъявленным поставщи­кам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам
- по возмещению нанесенных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновник выявлен
- по ссудам членам кредитных союзов
- по операциям, связанным с совместной деятельностью, по другим расчетам с ра­ботниками и другим расчетам с осталь­ными дебиторами
- по расчетам с бюджетом
- по внутренним расчетам и по расчетам со связанными лицами	377, 682, 683
Налоговый кредит
Расчеті по страхованию

Вопрос 4 Текущая дебиторская задолженность и ее отражение в бухгалтерском учете

В своей деятельности предприятия имеют дело в первую очередь с текущей дебиторской задолженностью.

В бухгалтерском учете текущая дебиторская задолженность по расчетам отражается на счетах 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 37 "Расчеты с разными дебиторами". Эти счета имеют следующие субсчета (см. таблицу).

Счета учета текущей дебиторской задолженности
	Расчеты с покупателями и заказчиками"	37"	Расчеты с разными дебиторами"
Субсчета
	"Расчеты с отечественными покупателями"		"Расчеты по выданным авансам"
	"Расчеты с иностранными покупателями"		"Расчеты с подотчетными лицами"
	"Расчеты с участниками ПФГ" (ПГФ – промышленно- финансовая группа»		"Расчеты по начисленным доходам"
	"Расчеты по претензиям"
	"Расчеты по возмещению причиненных убытков"
	"Расчеты по займам членам кредитных союзов"
	"Расчеты с прочими дебиторами"

Прежде всего это задолженность за отгруженную продукцию, работы, услуги. Согласно п. 6

П(С)БУ 10 она признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (т.е. Дт 36 Кт 70) и оценивается по первоначальной сто­имости. Первоначальная стоимость дебиторской задолженности за товары, работы, услуги эквивалентна их стоимости, указанной в первичных документах на передачу покупателям, заказчикам (накладных, актах выполненных работ и т. п.).

По дебиту указанных счетов отражается стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, которая включает налог на добав­ленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджет.

Бухгалтерские записи с признанием и погашением дебиторской задол­женности за продукцию, товары, работы и услуги имеют следующий ввд:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Реализация отечест­венным покупателям:
Готовой продукции	361 «Расчеты с оте­чественными поку­пателями»	701 «Доход от реализации гото­вой продукции»
Товаров	361 «Расчеты с оте­чественными поку­пателями»	702 «Доход от реализации това­ров»
Работ и услуг	361 «Расчеты с оте­чественными поку­пателями»	703 «Доход от реализации работ и услуг»
	Одновременно на сумму НДС	701 «Доход от реа­лизации готовой продукции»	641 «Расчёты по налогам»
702 «Доход от реали­зации товаров»	641 «Расчеты по налогам»
703 «Доход от реали­зации работ и услуг»	641 «Расчеты по налогам»
	Списывается себе­стоимость реализо­ванных:
Готовой продукции	901 «Себестоимость реализованной про­дукции»	26 «Готовая про-дукция» 27 «Про­дукция сельскохо­зяйственного на­значения»
Товаров	902 «Себестоимость реализованных това­ров»	28 «Товары»
Работ и услуг	903 «Себестоимость реализованных ра­бот и услуг»	23 «Производст­во»
	Погашена дебиторская задолженность денеж­ными средствами	311 «Текущие счета в национальной ва­люте» 301 «Касса в нацио­нальной валюте»	361 «Расчеты с отечественными покупателями»
	Погашена дебитор­ская задолженность взаимозачетом	631 «Расчеты с по­ставщиками и под­рядчиками» 68 «Расчеты по дру­гим операциям»	361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Рассмотрим пример. Предприятие "Белая ночь" в соответствии с договором купли-продажи отгрузило 14.04…**г. покупателю-резиденту (предприятию "Земляничная поляна") товар на сумму 6 000 грн. (в т. ч. НДС — 1 000 грн.). Покупатель оплатил приобретенный товар полностью 16.05.** г. Бухгалтерские проводки при этом будут следующие.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	14.04.**04	Отгружен товар покупателю
2.	14.04.**04	Начислен НДС			1 000
3.	16.05.**043	Оплачен товар покупателем

Операции возникновения и погашения текущей дебиторской задолженности отражаются в учетных регистрах, в качестве которых может использоваться регистры, приведенные в Методических рекомендациях № 356 (журнал-ордер № 3).

Вопрос 5 Расчеты с покупателями и заказчиками

Основные первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками:

· при расчетах с отечественными покупателями при наличии которых возникает дебиторская задолженность:

накладные, счета- фактуры, акты принятых работ(услуг), налоговые накладные, товарно- транспортные накладные(ТМ-1), товарные накладные.

при наличии которых возникает погашение дебиторской задолженности:

выписка банка, приходный кассовый ордер, векселя и др.

отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) по бартеру

счета- фактуры, накладные, акты, в которых отдельной строкой указывается сумма НДС, дата составления, и адрес покупателя.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги(кроме задолженности, обеспеченной векселем), в соответствии с Планом счетов и Инструкцией № 291 предназначен счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Счет имеет два субсчета:

· 361 “Расчеты с отечественными покупателями”

· 362 “ Расчеты с иностранными покупателями”

Счет 36 является активно- пассивным.

По отношению к Балансу может иметь Кт и Дт сальдо. Однако в большинстве случаев сч. 36 является активным и будет иметь Дт сальдо, отражающее продажную стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие платежи, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. Другими словами это сальдо отражает сумму задолженности покупателя или заказчика перед нашим предприятием, то есть сумму, которую следует ожидать на получение, это будущие деньги.

Когда продукция была отпущена, работы выполнены или услуги оказаны, но деньги в оплату не поступили, такое Дт сальдо отражается в Активе Баланса в разделе 2 “ Оборотные активы” по строке “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги”.

Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность в Балансе должна быть показана по чистой реализационной стоимости.

= Первоначальная стоимость- Резерв сомнит. Долгов.

По Кт счета - отражается погашение Дт задолженности, т.е. сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов(чеки, аккредитивы, векселями, взаимозачеты и т.д.).

По счету 36 может быть и Кт сальдо (сравнительно редко), оно возникает при переплатах, в результате допущенных ошибок и в др. случаях. Такое сальдо следует показывать в Пассиве Баланса в составе “ Прочей текущей Кт задолженности.”

При отпуске товаров покупателям или по выполненным работам, оказанным услугам в бухгалтерии на основании первичных документов будут составлены следующие проводки:

Дт 361 Кт 701 - Сумма (Доход от реализации готовой продукции)

Дт 361 Кт 702 - Сумма (Доход от реализации товаров)

Дт 361 Кт 703 - Сумма (Доход от реализации р-т и услуг)

Дт 362 Кт 701 - Сумма Тоже,но по экспортным поставкам)

Кт 702,703

Погашение Дт задолженности (оплата)

Дт 311 Кт 361 оплата на текущий счет

Дт 312 Кт 362 получение на валютный счет валютной выручки

Дт 301 Кт 361 оплата наличными в кассу предприятия

Дт 631 Кт 361 взаимозачет при бартере

Дт 681 Кт 361 взаимозачет при предоплате

В случае же когда предприятие получает от покупателя предварительную оплату, такая операция находит свое отражение не на сч. 36, а на сч. 681 “ Авансы полученные”, а это уже совсем другой реестр.

Проводка: Дт 31 “ Текущие счета в нац. вал.”

Кт 681 “Расчеты по авансам полученным”

На этом счете всегда будет кредитовое сальдо, т.е. Вы получили предоплату и остались должны. Эта кредиторская задолженность будет ждать своего часа, когда произойдет отгрузка. По факту отгрузки будет проводка:

Дт 681 “ Расчеты по авансам полученным”

Кт 36 “ Расчеты с покупателями и заказчиками”

таким образом расчеты уравновешиваются.

В том случае, если событие оплаты, сопровождается одновременной передачей ценностей, то этот факт освобождает бухгалтера от ведения сч. 36 по этим операциям, поскольку никакой задолженности не возникает.

Кассир получив наличные деньги, записывает эту сумму в дебет кассы сразу по кредиту сч.70 “ Доход от реализации”

Проводка Дт 30 “ Касса”

Кт 70 “ Доход от реализации”

Бухгалтер, отвечающий за складской учет выписывает накладную на выдачу покупателю оплаченных им ценностей. В течении месяца информация о таких операциях собирается в кассовой книге, откуда ее ежедневно переносят в дебетовую часть ведомости 1.1 к ж.о.1 “ Учет денежных средств и денежных документов” в корреспонденции со сч.70 “Доход от реализации”. Итог этих оборотов в конце месяца переносится в соответствующую строку ж/о 6, чтобы стать составной частью общего объема реализации за месяц. А затем в главную книгу.

Пример № 1:

По договору купли- продажи отпущена готовая покупателю по договорным ценам- 80 000 грн., НДС 20% -16 000 грн. К оплате за продукцию 96 000грн.

При отпуске продукции на основании счета- фактуры, накладной № 5 от 12.01.**г будут сделаны следующие проводки:

(отгрузка 1 событие, а оплата второе событие)

1. Дт 361 Кт 701 - 96 000грн.

Мы видим,что на счете 361 отражается полностью доход от реализации продукции в т.ч. и НДС (в данном случае НДС не отделяется).

2. Дт 701 Кт 641/ндс 16 000грн.

Однако в П(С)БУ 15 “ Доход” сказано, что не признаются доходами сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды. Проводка показывает, что мы не завысили доход (96 000- 16 000(ндс= 80 000 -наз. чистый доход.) и одновременно,т.к. произошла отгрузка, мы должны показать задолженность перед бюджетом по НДС -16 000грн.(налоговые обязательства в налоговом учете).

3. Дт 701 Кт 791 - 80 000грн.

Чистый доход списывается в конце месяца на счет 791 “ Результат основной деятельности” для определения в дальнейшем финансового результата, т.е. как сработало предприятие в итоге с прибылью или с убытком.

4. На текущий счет предприятия было получено от покупателя за реализованную продукцию - 96 000 грн. На основании выписки банка бухгалтер сделает следующую проводку:

Дт 311 Кт 361 - 60 000грн.

Пример № 2

Первое событие -предоплата, второе- отгрузка.

Предприятие “ Мы” заключило договор с предприятием “Покупатель”

на предмет поставки готовой продукции. Стоимость продукции по договорным ценам 80 000грн., НДС20% - 16 000грн. К оплате 96 000 грн. Продукция по договору будет поставлена предприятию “ Покупатель” при условии 100% предоплаты.

1. Перечисление предоплаты с расчетного счета “Покупатель” на расчетный счет “ Мы”.

Дт 311 Кт 681 96 000 грн

2. Отражена сумма налогового обязательства по НДС по первому событию по полученной предоплате:

Дт 643 “ Налоговый кредит” 16 000грн.

Кт 641/ндс “ Налоговые обязательства”

3. Отгружена продукция (реализация) покупателю в счет предоплаты

Дт 361 Кт 701 96 000 грн

4. Отражено налоговое обязательство в сумме выручки

Дт 701 Кт 643 16 000

5. Списывается на финансовый результат чистый доход

Дт 701 Кт 791 80 000грн.

6. Отражается взаимозачет задолженностей

Дт 681 Кт 361 80 000грн.

Для аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками ведется ведомость 3.1 (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В этой ведомости необходимо по каждому покупателю(заказчику) отразить следующую информацию:

1. Сальдо на начало месяца, т.е.показать задолженность тех покупателей и заказчиков которые не рассчитались с предприятием по состоянию на 1-ое число. Обычно это сальдо переносится из ведомости за предыдущий месяц.

2. Отражаются обороты по Дт 36 счета с кредита разных счетов т.е на основании документов, подтверждающих реализацию продукции или выполнение работ будет отражаться Дт задолженность покупателей или заказчиков.

3. Оборот по Кт 36 счета в дебет разных счетов - это оплата, или погашение задолженности покупателю и заказчику(по банковским документам или др.)

4. Выводиться Сальдо на конец месяца.

По окончании месяца в ведомости должны быть подсчитаны общие итоги - итоги по синтетическому счету 36. Итоговые данные из ведомости 3.1 переносятся в журнал 3. В журнале 3 отражается только оборот по Кт сч.36 в Дт разных счетов для того, чтобы иметь возможность сделать разноску в Главной книге.

Вопрос 6 Резерв сомнительных долгов. Списание безнадежной дебиторской задолженности

Необходимость создания резерва сомнительных долгов связана с возможностью непогашения дебиторской задолженности.

Сомнительный долг представляет собой дебиторскую задолженность за товары (работы, услуги), которая имеет вероятность быть непогашенной должником.

Существует также безнадежная дебиторская задолженность.

Согласно пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины безнадежной задолженностью признается задолженность, которая соответствует одному из следующих признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, не погашенная в результате недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность, не погашенная в результате недостаточности имущества субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, не погашенная в результате недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) и другим способом, предусмотренным условиями договора залога, имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;

ґ) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

д)просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Обобщив вышесказанное, ее виды можно представить на схеме:

В соответствии со ст.71 Гражданского кодекса срок исковой давности составляет 3 года

Резерв сомнительных долгов создается только на покрытие расходов по списанию безнадежной задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), отражаемой на счете 36. По задолженности, не связанной с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), отражаемой в частности, на счете 37, создание резерва не предусмотрено, и она списывается за счет прочих операционных расходов.

Резерв сомнительных долгов (РСД) производится раз в конце года. Резерв сомнительных долгов создается предприятием в случаях, если есть сомнительная дебиторская задолженность.

Для создания РСД необходимо в конце года проанализировать дебиторскую задолженность, принимая во внимание договорные отношения между контрагентами о сроках оплаты и данные проведенной инвентаризации, с тем, чтобы установить наличие на эту дату сомнительной дебиторской задолженности. На основании данных инвентаризации комиссия составляет перечень задолженности, погашения которой вызывает сомнения и по которой следует создать РСД.

Величина резерва сомнительных долгов, согласно п. 8 П(С)БУ 10, определяется по одному из методов:

· применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;

· применения коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться способами:

· определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

· классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;

· определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.

Следует отметить, что вне зависимости от того, какой из вышеприведенных способов избран предприятием, ему необходимо расшифровывать дебиторскую задолженность согласно ее классификации по срокам непогашения в примечаниях к финансовой отчетности. Поэтому, для коэффициента сомнительности лучше применять метод классификации дебиторской задолженности.

Этот метод предполагает группировку дебиторской задолженности по срокам непогашения и определение коэффициента сомнительности для каждой группы.

Группы по срокам непогашения дебиторской задолженности и период, за который осуществляется на­блюдение за ее погашением, определяются предприятием самостоятельно.

Ниже приводятся формулы, согласно которым определяется величина коэффициента со­мнительности группы дебиторской задолженности, и сумма резерва сомнительных долгов.

Кс = (1:Бзн: Дзн): і,

где Кс — коэффициент сомнительности;

їБзн — сумма фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности за това­ры (работы, услуги) соответствующей группы за н-й месяц наблюдаемого периода;

Дзн — дебиторская задолженность за товары (работы, услуги) соответствующей группы на конец н-го месяца наблюдаемого периода;

і — число месяцев в периоде наблюдения.

С рсд = S(Тдз х Кс): n

где Срсд — сумма резерва сомнительных долгов;

Тдз — сумма текущей дебиторской задолженности;

n — количество групп дебиторской задолженности. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример (см П(С)БО и конспект)

Учет резерва сомнительных долгов ведется на одноименном счете 38.

В нашем примере сумма резерва сомнительных долгов относится в отчетном месяце (марте 2003 г.) к составу прочих операционных расходов проводкой.

Дт 944 "Сомнительные и безнадежные долги" -

Кт 38 "Резерв сомнительных долгов". (стр 162 в Балансе)

Тогда,

Стр 160 = 161 -162 в Балансе

Т.е. остатки по счетам 361 и 362 за вычетом остатков по счету 38 = чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности

Начисленная сумма резерва сомнительных долгов отражается в Отчете о финансовых результатах (форма№2) в составе прочих операционных расходов (стр. 090, 270)

Суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет резерва сомнитель­ных долгов. При недостаточности сумм резерва безнадежная дебиторская задолженность за товары, работы, услуги относится на прочие операционные расходы.

Однако предприятие не должно полностью исключать из учета списанную безнадежную дебиторскую задолженность — ее суммы следует учитывать на забалансовом субсчете 071 "Списанная дебиторская задолженность" в течение не менее 3 лет с даты списания в целях наблюдения за возможностью взыскания.

Списание сумм безнадежной задолженности с субсчета 071 осуществляется в следующих случаях:

- в случае взыскания в течение 3 лет с даты списания

- по истечении срока учета безнадежной задолженности - не менее 3 лет

Порядок урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности в налоговом учете регулируется ст. 159 разд. III НК Украины.

В соответствии с пп.«г» пп.138.10.6 ст.138 НКУ «расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса». А поскольку в пп.14.1.11 ст.14 НКУ содержится лишь налоговое определение понятия «безнадежная задолженность», можно сделать вывод о том, что в налоговые расходы может попасть только сумма конкретной безнадежной дебиторской задолженности, ставшая таковой в конкретном налоговом периоде, а не некая оценочная сумма сомнительной задолженности. И это понятно: уменьшение объекта налогообложения возможно лишь в результате фактически свершившихся событий, которые подтверждены «соответствующими расчетными платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога» (пп.139.1.9 ст.139 НКУ

Рассмотрим списание безнадежной дебиторской задолженности на примере.

Пример 2

Предприятие "Лесной орех"

1) создало резерв сомнительных долгов по состоянию на 31.12.2010** г. в сумме 2 477 грн.;

2) в мае 2011 года предприятием списана с баланса безнадежная дебиторская задолжен­ность за товары в сумме 8 000 грн.;

3) в мае 2011 года часть безнадежной задолженности в сумме 5 000 грн. предприятию возмещена путем перечисления денежных средств на банковский счет;

4) в июне 2011 года списана невозмещенная часть безнадежной задолженности с забалан­сового субсчета.

Бухгалтерские проводки при этом будут следующие.

№ п/п	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
1.	31.12.10	Создан резерв сомнительных долгов
2.	Май 2011 года	Списана сумма безнадежной дебиторской
		задолженности:
		- за счет резерва
- за счет прочих операционных расходов (8 000 - 2 477)
- списанная сумма задолженности учтена за балансом		—
3.	Май 2011 года	Возмещена часть суммы безнадежной
		задолженности:
		- с отнесением в состав операционных доходов
- со списанием с забалансового учета	—
4.	Июнь 2011 года	Списана невозмещенная сумма задолженности с забалансового учета по истечении 3 лет (8 000 - 5 000)

Вопрос 7 Текущая дебиторская задолженность не связанная с реализацией товаров (работ, Услуг)

Расчеты с разными дебиторами

Кроме расчетов за продукцию, работы, услуги у предприятий могут быть расчеты с другими юридическими и физическими лицами, при которых возникает дебиторская задолженность. Это могут быть расчеты за реализованные услуги некоммерческого характера, расчеты, связанные с начислением доходов(девидендов), расчеты с подотчетными лицами, расчеты, связанные с возмещением причиненного ущерба предприятию и др.

Расчеты по таким операциям, с нашими должниками учитываются в бухгалтерском учете на сч.37 “ Расчеты с разными дебиторами”

Это активный счет, имеющий дебитовое сальдо.

Сальдо по Дт отражает сумму дебиторской задолженности,т.е. задолженность таких лиц перед нашим предприятием по состоянию на 1 число месяца и отражается такое сальдо в Балансе в стр. 210 “ Прочая текущая дебиторская задолженность.”

П о Дт возникновение (увеличение) Дт задолженности, по Кт - ее списание.

Счет 37 по Плану счетов имеет 7 субсчетов:

Субсчет 371 “ Расчеты по выданным авансам ”

На этом субсчете будут учитываться расчеты с другими предприятиями или физическими лицами по перечисленным предоплатам которые сделало наше предприятие поставщикам или авансовым платежам подрядчикам.

Предоплаты и авансовые платежи могут быть предусмотрены условиями заключенных договоров или контрактов. При перечислении предоплаты или

авансового платежа в бухгалтерии на основании банковских документов делаются проводки:

Дт 371 Кт 311 Сумма, перечисленная в нау вал.

Дт 371 Кт 312 Сумма, перечисл. В иностр. Вал.

Поставщикам

Основным первичным документом на основании которого фиксируется

в учетных регистрах факт выдачи авансов являются платежные поручения

в которых содержится ссылка на договор.

По первому событию (термин налогового учета,вкрапление) в сумме перечисленной предоплаты необходимо показать налоговый кредит по НДС

Дт 6412 Кт 644 Сумма налогового кредита по НДС

Счет 644 используется в учете только в случаях операций по предоплате.

Получение товаров, сырья, запчастей и т.д. в счет ранее произведенной предоплаты будет отражаться:

Дт 20 Кт 371 при получении производственных

запасов

Дт 644 Кт 371 налоговый кредит по НДС

При получении товаров:

Дт 28 Кт 371

Дт 644 Кт 371

Возможен и другой вариант:

Получение производственных запасов или товаров будет отражаться в учете через счет 631 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Дт 20 (28) Кт 631

Дт 644 Кт 631

то тогда, по завершении выполнения операции необходимо будет сделать взаимозачет задолженностей

Дт 631 Кт 371

Пример:

Предприятие заключило договор с поставщиком на поставку товаров

Стоимость поставляемых товаров по договорной цене 80 000грн

НДС 20 % -16 000 грн. Транспортные услуги по доставке 800 грн.НДС на транспортные услуги - 160 грн. Итого к оплате поставщику: 96 960 грн.

По условиям договора поставка товара будет произведена только по предоплате.

В бухгалтерском учете будут выполнены следующие проводки:

1. По платежному поручению предприятие осуществило предоплату:

Дт 371 Кт 311 96 960 грн

Дт 6412 Кт 644 16 160 грн

2. Поставка товаров после предоплаты:

1 ый вариант:

Дт 282 Кт 371 80 000 грн

Дт 644 Кт 371 16 000 грн

2.1 Отражены транспортные расходы по доставке товаров транспортом поставщика:

Дт 286 “ ТЗР” Кт 371 800 грн

Дт 644 Кт 371 160 грн.

2-ой вариант:

Поставка товаров:

Дт 282 Кт 631 80 000 грн

Дт 644 Кт 631 16 000 грн

2.1 Отражены транспортные расходы по доставке товаров транспортом поставщика:

Дт 286 “ ТЗР” Кт 631 800 грн

Дт 644 Кт 631 160 грн.

2.3 Отражен взаимозачет задолженности:

Дт 631 Кт 371 96 960 грн.

Субсчет 372 “ Расчеты с подотчетными лицами” рассматривался в отдельной теме.

Субсчет 373 “ Расчеты по начисленным доходам”

Ведется учет начисленных дивидендов, процентов, и др. видов доходов, которые подлежат получению.

Первичная документация: справки-расчеты бухгалтерии, ПКО, выписки банка.

На сумму начисленных дивидендов по инвестициям делаются проводки:

Дт 373 Кт 14 “ Долгосрочные фин. Инвестиции”

Получение дивидендов

Дт 371 Кт 373

Субсчет 374 “ Расчеты по претензиям”

В процессе фин.-хоз. деятельности предприятия возникает необходимость учитывать расчеты претензионного характера.

Т.е. предприятие предъявляет претензию поставщикам, подрядчикам, транспортным предприятиям за нарушение условий договоров.

Первичные документы: претензия, акты принятия груза, решения арбитражного суда, письменное согласие поставщиков на предъявленные претензии, выписки банка, на суммы которые поступили в порядке удовлетворения претензий.

По Дт этого счета отражаются расчеты:

· по претензиям к поставщикам материалов, товаров за обнаружение несоответствия качества техническим условиям, обусловленным договором;

· по претензиям к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи грузов,

· по претензиям за брак и простой, возникший по вине поставщиков;

· по претензиям к учреждениям банка по суммам, ошибочно списанных, перечисленным с расчетного счета;

· по штрафам, пене, неустойкам, взысканным с поставщиков, подрядчиков.

По Кт - возмещение.

Основные проводки

1. На сумму предъявленных претензий поставщикам делается запись:

Дт 374 Кт 631

2. На основании банковских документов, платежи в погашение претензий отражаются следующим образом:

Дт 311 Кт 374 безналичный расчет

Дт 301 Кт 374 наличный расчет

3. Доставка товаров в счет погашения претензий:

Дт 28 Кт 374

Субсчет 375 “ Расчеты по причиненному ущербу”

На этом субсчете учитываются расчеты с теми работниками предприятия, которые допустили недостачу или причинили материальный ущерб предприятию

На сумму причиненного материального ущерба выполняются следующие проводки:

1. В случае,если недостающие материальные ценности принадлежат к оборотным активам:

Дт 375 Кт 716

2. В случае, если недостающие материальные принадлежали к необоротным активам:

Дт 375 Кт 746

Погашение недостачи или причиненного материального ущерба отражается в учете следующим образом:

Дт 301 Кт 375 если вносится налом

Дт 311 Кт 375 погашение безналом

Дт 661 Кт 375 удержание из з/пл.

Субсчет 377 “ С прочими дебиторами”

На этом субсчете отражаются расчеты по всем другим операциям, учет которых не может вестись на вышеперечисленных счетах. Согласно инструкции к плану счетов на этом счете ведется учет расчетов по операциям, связанным с ведением совместной деятельности(без создания юр. лица), все виды расчетов с работниками кроме оплаты труда и подотчетных сумм, в частности по беспроцентным ссудам, расчеты с работниками за путевки, за обучение детей, расчеты связанные с арендой, а также расчеты с покупателями за продаваемые им основные средства.

Основные проводки

Выдана ссуда из кассы работнику предприят.	Дт 377	Кт 30
Погашена ссуда работником через кассу, путем удержания из заработной платы, согласно заявлению работника
Выдана путевка работнику предприятия Оплата за путевку в кассу
Перечислены ДС в погашение задолженности по исполнительным листам, погашена кредиторская задолженность разным организациям(например за аренду помещен.)
Поступление и оприход ТМЦ, НМА,услуги от др.организаций(например аренда)	20,22,23,91,92,93
Погашена дебит. задолженность разными организациями
Удержание из оплаты труда по исполн.лист

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами по счету 37

ведется в Ведомости 3.2.(согласно Метод.рекомендациям 356) В этой ведомости каждый дебитор должен быть записан в отдельной строке и в течении месяца по всем дебиторам на основании первичных документов в ведомости отражается информация о начислении Дт задолженности (оборот по Дт счета 37 с Кт различных счетов). Затем отражается информация о погашении такой дебиторской задолженности - это оплата, перечисления, взаимозачет(т.е.оборот по Кт сч.37 в Дт разных счетов). Кроме этого в ведомости обязательно должно быть указано по каждому Дт сальдо на начало и конец месяца.

Аналитический учет необходимо вести раздельно в разрезе каждого из субсчетов счета 37.

По окончании месяца по ведомости подсчитываются общие итогиза месяц и по этим итоговым записям отражается информация в Журнале3.

В журнале 3 будет отражаться только оборот по Кт 37 в Дт разных счетов, для того, чтобы на основании данных журнала сделать разноску в главную книгу.

Дата добавления: 2015-10-21