Банковская гарантия изначально является институтом гражданского законодательства. Согласно ст. 368 Гражданского кодекса РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая

Банковская гарантия

Банковская гарантия изначально является институтом гражданского законодательства. Согласно ст. 368 Гражданского кодекса РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым банковская гарантия определена в качестве еще одного из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В настоящее время в налоговом законодательстве данный институт используется при возмещении НДС в заявительном порядке и при освобождении от уплаты авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию и (или) подакцизную продукцию, при замене обеспечительных мер, принятых в целях исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также и в случае обеспечения изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.

Данное определение раскрывает сущность банковской гарантии как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога при помощи раскрытия содержания обязанности непосредственно самого гаранта (т.е. банка). Эта сущность состоит в субсидиарной по своему характеру обязанности банка исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующих пеней [1, с. 139].

При этом банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

- банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

- банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ;

- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено НК РФ;

- банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Банковская гарантия может быть предоставлена не любым банком, но только тем, который включен в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Хотя последствия пропуска этого срока прямо не закреплены, анализ положений ст. 74.1 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что в случае неисполнения гарантом требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган вправе приступить к реализации своего полномочия по взысканию налога в принудительном порядке [1, с. 143].

Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

Указанные выше требования применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате сборов, пеней, штрафов.

Дата добавления: 2015-10-21