Сравнительная оценка разных режимов налогообложения предприятий АПК

Сравнительная оценка разных режимов налогообложения предприятий АПК

Основные элементы	Общий режим налогообложения	Специальные режимы	Рекомендуемый налог, новый сельскохозяйственный налог
ЕСХН	УСН	ЕНВД
1.Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели	Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном главой 26 НК РФ.	Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.	Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями
2. Виды налогов, уплачиваемых предприятием при данном режиме	Налог на прибыль организаций, НДС, Налог на имущество Акцизы НДФЛ ЕСН Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира Налог на добычу полезных ископаемых Транспортный налог Земельный налог	ЕСХН Водный налог Транспортный налог Земельный налог Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Единый налог, исчисляемый как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы Водный налог Транспортный налог Земельный налог Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	ЕНВД Водный налог Транспортный налог Земельный налог Страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования	Новый сельскохозяйственный налог Водный налог Транспортный налог Земельный налог Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
3. Ограничения, установленные для перехода	отсутствие ограничений	1. Доля дохода от реализации произведенной организациями и ИП сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70 %. 2. Средняя численность работников рыбохозяйственных организаций и ИП за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или ИП подают заявление о переходе не должна превышать 300 человек. Не вправе переходить на уплату ЕСХН: 1. Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров. 2. Организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. 3. Бюджетные учреждения.	1. Доходы по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, не должны превышать 15 млн. руб. (подлежит индексации на коэффициент-дефлятор). 2. Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек. 3. Среднегодовая стоимость основных средств не должна превышать 100 млн. руб. Не вправе применять УСН: 1. организации, имеющие филиалы и представительства. 2. банки 3. страховщики 4. негосударственные пенсионные фонды 5. инвестиционные фонды 6. профессиональные участники рынка ценных бумаг 7. ломбарды 8. бюджетные учреждения 9. иностранные организации 10. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. 10. организации, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также на уплату ЕСХН.	1. Необходимость осуществления одного из видов деятельности в соответствии со статьей 346.26 п. 2. 2. Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики не должна превышать 100 человек. 3. Доля участия других организаций в данной организации не должна составлять более 25 %. 4. На уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности. Не вправе переходить на уплату ЕНВД учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями. На уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.	1. Доля дохода от реализации произведенной организациями и ИП сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 60 %. 2. Средняя численность работников рыбохозяйственных организаций и ИП за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или ИП подают заявление о переходе не должна превышать 300 человек. Не вправе переходить на уплату налога: 1. Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров. 2. Организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. 3. Бюджетные учреждения.
4. Преимущества системы налогообложения	1. Возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ. 2. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг. 3. Возможность учитывать специфику осуществляемой деятельности. 4. Возможность создания филиалов, представительств и других обособленных подразделений. 5. Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий. 6. В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий. 7. Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.	1. Добровольность перехода на данный налоговый режим. 2. Освобождение от уплаты отдельных видов налогов, сокращение количества начисляемых и уплачиваемых налогов. 3. Упрощение бухгалтерского и налогового учета, так как могут ограничиться ведением первичного бухгалтерского учета и налогового учета. 4. Упрощенный подход к определению налоговой базы. 5. Применение ЕСХН и порядок его уплаты позволяет учесть сезонное производство сельскохозяйственной продукции, уменьшить отток денежных средств в течение года.	1. Сокращается налоговое бремя, количество налоговых деклараций. 2. Упрощается бухгалтерский и налоговый учет. 3. Возможность выбора варианта объекта налогообложения 4. Расширенный список расходов, т.е. налоговая база может быть минимизирована. 5. Простой, доступный к пониманию подход. 6. Добровольность перехода на данный режим.	1. Сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов. 2. Экономия времени по заполнению соответствующих деклараций, а также значительное сокращение документооборота, упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета. 3. При применении единого налога государство не контролирует доходы налогоплательщика, т.к. размер уплачиваемого налога не зависит от количества заработанных денежных средств. 4. Применение корректирующих коэффициентов позволяет учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить, таким образом, размер налоговой базы по налогу. 5. Упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД. 6. Добровольный порядок перехода на данный режим.	1. Рекомендуемый налоговый режим обеспечивает преференциальные условия налогообложения по сравнению с общим подходом, широкое использование режима большим количеством сельскохозяйственных производителей, что позволит создать предпосылки для возрождения и дальнейшего развития отрасли. 2. Сельскохозяйственный товаропроизводитель, изъявивший желание перейти на уплату налога, представляет данные о доле реализованной сельскохозяйственной продукции одновременно с подачей годового бухгалтерского отчета в срок до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Выбор периода подачи заявления обусловлен тем, что только после того, как окончательно сформирована годовая бухгалтерская отчетность, экономический субъект может объективно оценить соответствие своей деятельности критерию перехода на специальный налоговый режим. 3. В случае если по итогам налогового периода деятельность сельскохозяйственного производителя соответствует установленному критерию, он получает право на использование специального налогового режима в следующем налоговом периоде, если сельскохозяйственный товаропроизводитель использует специальный налоговый режим, а по итогам налогового периода доля выручки от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет менее 60% в общем объеме выручки, то он теряет право на использование специального налогового режима лишь в следующем налоговом периоде. В текущем налоговом периоде используется специальный налоговый режим. 4. Предусмотрены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от размеров экономической деятельности (малое, среднее и крупное предприятие), что позволяет перенести большее налоговое бремя на крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы. 5. Усовершенствована классификация доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. 6. Предусмотрены налоговые вычеты при осуществлении предприятиями инновационной деятельности, внедрении современных технологий производства.
5. Недостатки системы налогообложения	1. Достаточно сложное налогообложение. 2. Высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения). 3. Большой объем налоговой отчетности. 4. Обязанность вести налоговый учет. 5. Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, отчислений в ПФ РФ, ФСС.	1. Для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемых бюджетом НДС. 2. К расходам не относятся расходы на собственное производство ресурсов (кормов). 3. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. 4. Учет в качестве доходов сумм полученных дотаций и субсидий.	1. Достаточно жесткие ограничения по возможности перехода на УСН. 2. Необходимо отслеживать ограничения в течение года, в связи с вероятностью утраты права на применение УСН. 3. Необходимо досконально оформлять работников, расходы, договора. 4. Отсутствие НДС в выручке от реализации товаров, работ, услуг, что может привести к потере покупателей-плательщиков НДС. 5. Отсутствие права открывать филиалы и представительства. 6. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности. 7. Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН. 8. Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения доходы минус расходы).	1. У многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов, и они должны организовать ведение раздельного учета, что означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета. 2. Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов Российской Федерации. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.	1. Для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемых бюджетом НДС. 2. Налогоплательщики, перешедшие на уплату нового сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Дата добавления: 2015-10-21